一方面，降低稅率會(huì)減少逃稅激勵(lì)，從而促進(jìn)稅收征管效率的提高；另一方面，有利于降低電子企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)內(nèi)資電子企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，從而壯大整個(gè)經(jīng)濟(jì)總量
目前，我國(guó)政治形勢(shì)穩(wěn)定，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善。按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的新一輪稅制改革基本原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅法，具有重大的意義和深遠(yuǎn)的影響。2008年所得稅調(diào)整，有利于提高電子行業(yè)外資企業(yè)的質(zhì)量，能更好地促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。
一、2008年所得稅調(diào)整的主要內(nèi)容
在“入世”前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)并不激烈。這是因?yàn)?，外資企業(yè)在享受自由進(jìn)出口權(quán)等諸多“超國(guó)民待遇”的同時(shí)，我國(guó)外資法又對(duì)外資企業(yè)在當(dāng)?shù)爻煞趾驮线M(jìn)口、外匯平衡、國(guó)內(nèi)銷售以及投資領(lǐng)域等方面進(jìn)行了諸多限制，使外資企業(yè)處于“次國(guó)民待遇”的地位。但在“入世”后，特別是在步入WTO的后過渡期，關(guān)稅在兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，服務(wù)市場(chǎng)開放力度迅速增強(qiáng)，將逐步取消外資進(jìn)入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)限制。在這樣的情況下，內(nèi)資企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。
為了營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在吸引外資的同時(shí)，保證民族企業(yè)的健康發(fā)展，我國(guó)將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并作為下一輪涉外稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的重要內(nèi)容。
2006年12月24日，旨在將內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的新企業(yè)所得稅法正式提交第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議進(jìn)行首次審議，新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%.2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式公布，自2008年1月1日起施行。
新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法與標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。這是我國(guó)新一輪稅制改革和“十一五”財(cái)稅立法的“扛鼎之作”，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活和法治化進(jìn)程中的一件大事。新企業(yè)所得稅法的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)持續(xù)多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革工作終于突破堅(jiān)冰贏得成功，也意味著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)距離同外資企業(yè)“公平競(jìng)爭(zhēng)”的新時(shí)代已不再遙遠(yuǎn)。
二、2008年所得稅稅法調(diào)整的原則
1．稅負(fù)原則
一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅額，不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅額，能力高的多納稅。
2．適度征稅原則
該原則要求稅收收入既能滿足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕，做到國(guó)家取之有度、企業(yè)負(fù)擔(dān)適中。
3．高效征管原則
高效征管原則一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)繳納的費(fèi)用；另一方面要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小，所謂額外負(fù)擔(dān)是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。
三、2008年所得稅調(diào)整對(duì)電子行業(yè)外資企業(yè)的影響
目前，我國(guó)的電子行業(yè)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，優(yōu)惠形式比較單一。一般而言，發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)起飛階段習(xí)慣采用短期效果顯著的直接優(yōu)惠方式來吸引外商投資，發(fā)達(dá)國(guó)家則青睞有利于增強(qiáng)電子行業(yè)外資企業(yè)發(fā)展后勁、易于體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的間接優(yōu)惠方式。經(jīng)過30年的改革開放，我國(guó)的綜合國(guó)力日漸提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，招商引資的政策重點(diǎn)已從單純追求外資數(shù)量向著力提升引資質(zhì)量轉(zhuǎn)變，更加注重與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的協(xié)調(diào)。此時(shí)，繼續(xù)倚重改革初期使用的稅收減免和稅率優(yōu)惠等簡(jiǎn)單的直接優(yōu)惠方式來吸引發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)力雄厚的跨國(guó)公司已經(jīng)沒有必要了。
統(tǒng)一內(nèi)外資電子企業(yè)所得稅從短期來看，可能會(huì)造成稅收收入一定程度的下降。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，一方面，降低稅率會(huì)減少逃稅激勵(lì)，從而促進(jìn)稅收征管效率的提高；另一方面，稅率降低有利于降低電子企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)內(nèi)資電子企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，從而壯大整個(gè)經(jīng)濟(jì)總量，稅收收入也會(huì)進(jìn)一步增長(zhǎng)。
1．稅收優(yōu)惠的過渡
充分利用外資企業(yè)五年過渡期的規(guī)定，鼓勵(lì)現(xiàn)有外資電子企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資和增資擴(kuò)股，使外資電子企業(yè)在我國(guó)進(jìn)一步做大做強(qiáng)，不斷通過境外上市、跨國(guó)并購(gòu)等形式，吸納國(guó)外優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)資本進(jìn)入我國(guó)。
為了保證稅收政策的連續(xù)性，需要安排適合制度變遷的過渡性措施。體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的所得稅政策，可先實(shí)施于外資電子企業(yè)，然后再過渡到內(nèi)資電子企業(yè)享有同等待遇；原有老電子企業(yè)優(yōu)惠尚未到期的，可繼續(xù)享受到期滿為止。
在內(nèi)外資電子企業(yè)適用的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策統(tǒng)一后，對(duì)外資電子企業(yè)的特殊優(yōu)惠只保留在對(duì)某些特別需要的投資項(xiàng)目上。
在實(shí)際操作中，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和電子企業(yè)管理水平，統(tǒng)一后的電子企業(yè)所得稅稅基、費(fèi)用扣除項(xiàng)目和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)可向外資電子企業(yè)靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的限額，工資方面的費(fèi)用應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一按電子企業(yè)銷售額的一定比例計(jì)算扣除，減少不必要的地方性稅前扣除項(xiàng)目等。
對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，統(tǒng)一后的電子企業(yè)所得稅制應(yīng)允許符合條件的所有內(nèi)資電子企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)電子企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。對(duì)電子產(chǎn)業(yè)應(yīng)給予風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，兩稅合并后的電子企業(yè)所得稅應(yīng)盡量加大對(duì)電子產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，變地區(qū)優(yōu)惠、直接優(yōu)惠為主為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠為主，如設(shè)備加速折舊，按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的技術(shù)開發(fā)基金可限額扣除，技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)抵免應(yīng)納稅所得額可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這些措施既有利于鼓勵(lì)資本投資，又有利于促進(jìn)電子企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，并同國(guó)際慣例銜接。
2．實(shí)行投資抵免
投資抵免，是指政府對(duì)納稅人在境內(nèi)的鼓勵(lì)性投資項(xiàng)目允許按投資額的多少抵免部分或全部應(yīng)納所得稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。實(shí)行投資抵免是政府鼓勵(lì)企業(yè)投資、加快電子行業(yè)外資企業(yè)技術(shù)改造步伐、推動(dòng)產(chǎn)品升級(jí)換代、提高電子行業(yè)外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的政策措施，是世界各國(guó)普遍采取的一種稅收優(yōu)惠政策。投資抵免的優(yōu)惠方式與投資額的多少有關(guān)，投資越多，抵免越多，具有適用范圍廣、受其他因素影響較小的特點(diǎn)，特別是對(duì)于初期投資較大的如基礎(chǔ)設(shè)施、能源交通、高新技術(shù)等行業(yè)的鼓勵(lì)效果明顯。應(yīng)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)實(shí)行投資稅收抵免，允許電子行業(yè)外資企業(yè)按資本投資額的一定比例從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，抵免比例可根據(jù)設(shè)備的先進(jìn)程度、投資類型、投資地區(qū)而有所區(qū)別。從1999年開始，我國(guó)開始對(duì)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)施投資抵免政策。其主要目的在于鼓勵(lì)電子行業(yè)外資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造，以達(dá)到提高電子行業(yè)外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口等目的。
3．準(zhǔn)許費(fèi)用扣除
規(guī)定特定范圍費(fèi)用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除。我國(guó)從1999年起，電子行業(yè)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上（含10%）的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
4．實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助
凡對(duì)繁榮經(jīng)濟(jì)有重要促進(jìn)作用的外商投資項(xiàng)目，應(yīng)該可以從政府得到資金支持。如：珠海市的投資優(yōu)惠政策規(guī)定，市財(cái)政每年將安排一定額度的科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，擇優(yōu)補(bǔ)助高新區(qū)內(nèi)具有發(fā)展前景的高科技成果項(xiàng)目，每年還將增加1000-2000萬元財(cái)政撥款，重點(diǎn)支持科技項(xiàng)目的孵化和產(chǎn)業(yè)化，引進(jìn)內(nèi)地大專院校、科研院所的高科技成果項(xiàng)目在珠海實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化。
5．從政策上引導(dǎo)電子企業(yè)從勞動(dòng)密集型向技術(shù)開發(fā)型、輕能耗型企業(yè)轉(zhuǎn)變
吸引外資時(shí)，應(yīng)考慮產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的特點(diǎn)，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，結(jié)合我國(guó)自然資源和商貿(mào)物流優(yōu)勢(shì)的特點(diǎn)，積極吸引外資投向國(guó)家鼓勵(lì)扶持的高新技術(shù)、環(huán)保節(jié)能、節(jié)水等行業(yè)，從勞動(dòng)密集型向技術(shù)開發(fā)型、輕能耗型企業(yè)轉(zhuǎn)變。要把吸引大規(guī)模的跨國(guó)公司來我國(guó)投資作為重點(diǎn)，特別是引進(jìn)世界500強(qiáng)電子企業(yè)。大規(guī)模電子企業(yè)，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)電子公司資金實(shí)力雄厚，技術(shù)設(shè)備先進(jìn)，研發(fā)實(shí)力強(qiáng)大，對(duì)我國(guó)電子技術(shù)水平和開發(fā)能力的提高將起到不可忽視的作用，應(yīng)是今后吸引外資的重點(diǎn)。
四、結(jié)論
電子行業(yè)外資企業(yè)所得稅并軌改革將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，應(yīng)針對(duì)目前電子行業(yè)企業(yè)所得稅存在的問題，及時(shí)實(shí)施電子行業(yè)外資企業(yè)所得稅并軌改革。同時(shí)，電子行業(yè)外資企業(yè)所得稅改革必須循序漸進(jìn)，相機(jī)抉擇，使改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面效應(yīng)降到最小。
