稅務稽查；預案；制作
一、稅務稽查預案制作的意義
稅務稽查預案是指稅務稽查實施前，依據(jù)被查對象的案源管理信息，確定重點稽查項目、檢查內(nèi)容、關鍵環(huán)節(jié)及對稽查中可能遇到的問題提出解決預案，指導稽查人員進行有針對性檢查的工作方案。
作為稅務稽查案前實施的一個前置程序，制定好和運用好稽查預案，對于發(fā)揮稽查快速反應能力、加強案件檢查效果、提高案件稽查質(zhì)量具有一定的指導意義。它的作用是體現(xiàn)稽查工作的科學性、周密性和主動性，使整個工作過程嚴謹，有序。其意義具體來說，有這幾個方面：1）科學地制定稅務稽查預案可以增強案件實施的整體性和計劃性。2）有針對性地制定稽查預案可以最大限度地解決盲目稽查和人情稽查問題。3）正確地運用稽查預案可以有效提升稽查質(zhì)量和效率。4）制定科學的稽查預案對類似行業(yè)（企業(yè)）開展稽查具有較強的指導作用。
二、稅務稽查預案的制作步驟
稽查預案的制作一定要轉(zhuǎn)變觀念，打破思維定勢。盡可能多地收集納稅人的信息，構成一種非對稱條件下的信息量的平衡，是至關重要的。正所謂“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”，用在稽查預案制作上，最恰當不過了?；轭A案制作的實質(zhì)是對涉稅信息的整合及篩選、分析和預判。
納稅人各類諸多的涉稅信息，其背后都存在著極為豐富的“涉稅故事”，是各種因素相互作用的結(jié)果。想要完全準確解讀這些故事，就應加倍珍惜因法律授權而在信息收集中的優(yōu)勢地位，盡可能多地收集納稅人的相關信息，來彌補因信息不對稱而造成的信息劣勢，稽查預案的制作首先要形成信息源的集合。就不同的納稅人而言，每個信息源對逃稅披露的可能性都是不確定的，不同的企業(yè)其信息影響的程度各不相同。問題是就每個具體的納稅人而言，我們要盡可能地收集到“基本確定”或“很可能”的信息，這體現(xiàn)了一個稅務稽查人員的經(jīng)驗和技能。在美國有這樣一句俗語，叫“釣魚的預測”，是說在釣魚的時候，你不知道有沒有魚，能釣多大的魚。事實上，一個老練的垂釣者，憑借收集的信息、豐富的經(jīng)驗和高超的技能，不但知道在哪能釣到魚，甚至知道能釣到何種魚、多大的魚。
對稽查對象本身而言，預案制作中應著重從以下幾個方面著手：
?。ㄒ唬└鶕?jù)被查對象的特點，進行案源信息的初步分析，確定稅務稽查的方向
1、行業(yè)稅收專項檢查
根據(jù)稅收專項檢查工作的部署，確定檢查重點。再結(jié)合具體情況，作出安排。稽查步驟應包括：了解行業(yè)特點、工藝流程、行業(yè)管理規(guī)定，收集行業(yè)財務數(shù)據(jù)和信息，通過橫向的分析比較，鎖定疑點方位。
2、對大型集團公司
對大型企業(yè)的檢查，總局有相關的稅收政策，應結(jié)合政策要求，提出檢查重點?；椴襟E應包括：了解集團經(jīng)營特點，分清產(chǎn)權關系，把握關聯(lián)交易事項、企業(yè)改制等相關涉稅環(huán)節(jié)，收集下屬以及相關聯(lián)的公司的經(jīng)營情況和財務數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)疏漏。
3、對舉報案件
針對舉報內(nèi)容，確定檢查重點和方法，制定周密的檢查計劃，做好前期偵查，采取突擊檢查方法。
（二）全面系統(tǒng)地收集信息，找準稅務稽查的線索
應注意從如下方面收集信息：舉報案件的受理資料；.CATIS征管信息系統(tǒng)中納稅人的各種征管資料；.征管部門提供的納稅人財務資料、備案資料和發(fā)票領購使用等方面的資料；“金稅工程”防偽稅控認證系統(tǒng)、稽核比對系統(tǒng)提供的增值稅專用發(fā)票異常信息；出口退稅部門提供的與退稅相關的信息；稽查部門內(nèi)部日常積累的稽查資料；從外單位獲取的相關數(shù)據(jù)資料。
?。ㄈ┓治稣頂?shù)據(jù)，切中稅務稽查的要害
分析的常用方法主要包括：稅負分析；.CTAIS相關數(shù)據(jù)分析；銷售額與注冊資金（股本）比例分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；銷售額與經(jīng)營場地、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)人員、發(fā)放工資匹配分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；材料采購、貨物銷售、費用和利潤（需考慮季節(jié)性因素的影響）線性分析，查找異常時段；供應、生產(chǎn)、銷售匹配分析；進、銷客戶(關聯(lián)單位)分析；某個項目不同時期縱向比較分析；某個項目連貫性分析，查找有否變動異常；增值稅專用發(fā)票透視分析等。
?。ㄋ模┎榍皞刹?，確保制作稅務稽查預案的周密性
不是所有的稅務稽查案件都需要查前偵查的，但查前偵查是一個比較好的稅務稽查工作方法，有利于發(fā)現(xiàn)問題和及時取證，對制定更具可行性和針對性的檢查實施方案有很好的幫助作用。
三、制作稽查預案應注意的事項
制作稅務稽查預案，在確保預案的指導性的同時還要兼顧預案的目的性、合法性、安全性和保密性。
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注意對收集到的企業(yè)行業(yè)特征、經(jīng)營狀況、稅收負擔率等情況進行備案登記，從中尋找相同點，為建立稽查模型收集資料。
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注意合理配備人員及其工作職能，確保取得證據(jù)的合法性和準確性。
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對特殊案件進行突擊檢查時，制作稽查預案的必須充分考慮到對突發(fā)事件的應急措施。
例如，必須在被查單位的重點部門的周圍布置應急機動人員，防止被查對象隱匿轉(zhuǎn)移財務數(shù)據(jù)和資料。同時還應注意事先與公安、地稅等部門做好溝通工作，請求他們給予必要的支持和配合，以便及時應對突發(fā)事件。
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如果運用信息化手段對企業(yè)進行突擊檢查或是檢查專案、舉報案件時，制作的稽查預案必須注意保密。
