國際會計準則委員會(IASC ) 2004年生效的代表著國際會計準則潮流的 《國際財務(wù)報告準則》“第3號一一企業(yè)合并”規(guī)定，商譽是指合并交易發(fā)生 時，購買成本超過被購并企業(yè)可辨認資產(chǎn)和負債公允價值中股權(quán)份額的部分， 確認為一項資產(chǎn)。商譽由不可單獨辨認和分別確認的資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益。 IASC認為外購商譽由4部分組成:(1)被購企業(yè)持續(xù)經(jīng)營要素的公允價值; (2)預期雙方凈資產(chǎn)合并所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)價值和其它經(jīng)濟利益的公允價值; (3)收購企業(yè)多支付的價款;(4)計量和確認誤差所產(chǎn)生的偏差。關(guān)于商譽 會計處理方法，該準則36號“資產(chǎn)減值”中規(guī)定:商譽確認后不得攤銷，應(yīng)按 本規(guī)定，采用資產(chǎn)的凈售價或可回收金額與使用價值孰高的方法，每年進行減 值測試.
英國會計準則委員會22號標準會計慣例公告(SSAP22 )《商譽會計》中 定義商譽是企業(yè)整體價值與可分離凈資產(chǎn)公允價值總額之差.只有企業(yè)并購形 成的“外購商譽”才在報表中確認、計量和報告.并購價格大于凈資產(chǎn)公允價 值為正商譽，小于凈資產(chǎn)公允價值則為負商譽.英國會計準則理事會頒布的財 務(wù)報告準則10號(FRS 10 )《商譽與無形資產(chǎn)》對商譽有著更明確的規(guī)定:外 購商譽指并購成本與被并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，當并購成本大于 可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，產(chǎn)生正商譽，反之則為負商譽.FRS 10中規(guī)定商譽 會計處理方法有兩種:若商譽具有經(jīng)濟使用年限，則按系統(tǒng)方法在年限內(nèi)攤銷; 若商譽經(jīng)濟使用年限不確定，不須攤銷。具體來看，若攤銷期限在20年內(nèi)，則 在并購后第一個完整財務(wù)年度末減值測試;若攤銷期限超過20年，則在每個報 告期末進行減值測試。
美國財務(wù)會計準則委員會在2001年公布的SFAS141中定義商譽是收購成 本大于被并購企業(yè)可辨認資產(chǎn)減負債的差額，是一項資產(chǎn).筆者還注意到FASB 曾在1999年公布的征求意見稿中提出購買商譽由6要素構(gòu)成:(1)被并企業(yè) 凈資產(chǎn)公允價值超過賬面值的部分;(2)被并購企業(yè)未能確認的其它凈資產(chǎn)公?！?允價值;(3)被并企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中可能獲得超額收益的公允價值;(4)并 購企業(yè)與被并企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動的合并帶來的預期協(xié)同效應(yīng)的公允價 值;(5)由于并購報價的錯誤而多計的金額;(6)購買方過高或過低的支付. 關(guān)于商譽會計處理方法，F(xiàn)ASB2001年發(fā)布的SFAS 142《商譽與其它無形 資產(chǎn)》中明確規(guī)定:商譽不應(yīng)攤銷，應(yīng)在報告單位水平上進行減值測試。若商 譽賬面價值超過內(nèi)含的公允價值則發(fā)生了減值。
此外，加拿大、法國、荷蘭等與國際會計準則委員會制定的準則基本相同， 幾點區(qū)別在于:(1)法國商譽可按公允價值為基礎(chǔ)計差額，也可先以賬面價值 為基礎(chǔ)入賬，再用公允價值進行成本分配計算而來;(2)法國對商譽的會計處 理方法的規(guī)范和操作并不十分嚴格:可分期攤銷，可直接沖減準備金，也可作 為不可集體折舊的無形資產(chǎn)長期保留，又可逐年進行減值測試;(3)荷蘭除了 按IFRS3規(guī)定的逐年減值測試方法之外，也可以在權(quán)益中抵消;(4)加拿大在 減值發(fā)生時的處理有所不同，減值部分不計作費用而計作損失，在損益表中列 入經(jīng)常項目和不持續(xù)經(jīng)營之前。
日本會計準則委員會(BADC) 2006年開始執(zhí)行的最新規(guī)定中指出商譽是 對子公司的購買成本超過所購買的凈資產(chǎn)在購買日的價值。確認是以購買的凈 資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)(故日本企業(yè)表現(xiàn)出商譽較高的特征)。
