摘要：新會計準(zhǔn)則19號——外幣折算的改進(jìn)，體現(xiàn)了一種國際趨同。本文通過對中美兩國外幣報表折算方法的比較，討論了我國現(xiàn)行外幣報表折算方法的不足之處，并提出了自己的一些觀點和建議。
關(guān)鍵詞：記賬本位幣 功能性貨幣 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法
一、外幣報表折算方法比較
1.1兩國外幣報表折算方法
美國會計準(zhǔn)則按國外主體按其經(jīng)營所處的環(huán)境不同以及所采用的功能貨幣的不同選擇不同的折算方法。我國的會計準(zhǔn)則是按記賬本位幣的不同，采用不同的外幣報表折算方法。具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在這里就不詳細(xì)敘述了。下面我們主要看一下兩者的異同。
1.2 兩者的異同
相同點：一、對象相同。兩者都將企業(yè)實體分成了境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)，并根據(jù)不同情況分別選擇不同的外幣報表折算方法。說明兩國的外幣報表折算方法都是針對經(jīng)濟(jì)全球化和貨幣多元化的環(huán)境提出的。二、折算方法相同。雖然沒有明確寫出，但從我國的會計準(zhǔn)則中可看出我國的外幣報表折算方法實行的是時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法，這與美國是一致的。
不同點：一、應(yīng)用環(huán)境不同。美國的外幣報表折算方法的應(yīng)用環(huán)境是自由資本市場，市場機(jī)制完善，大型跨國集團(tuán)發(fā)展非常全面。而我國跨國企業(yè)的發(fā)展相對落后，外幣折算方面的研究也還處于發(fā)展階段。二、理論基礎(chǔ)不同。美國的折算方法選擇基礎(chǔ)是功能性貨幣理論。而我國卻缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。
二、我國外幣報表折算方法的不足
我國報表折算方法最根本的不足是折算方法的選擇缺乏理論基礎(chǔ)。我國大部分學(xué)者只注重討論我國外幣報表折算方法的選擇問題，而很少重視折算方法的理論基礎(chǔ)問題。
美國是從功能性貨幣和國外主體分類的角度討論外幣報表折算方法和適用性的。FAS52外幣折算中明確地為外幣報表折算規(guī)定了應(yīng)該達(dá)到的兩項目標(biāo)：1在合并報表中反映按照每一個被合并主體從事經(jīng)營的功能貨幣所計量的財務(wù)結(jié)果和財務(wù)關(guān)系；2提供與匯率變動對企業(yè)現(xiàn)金流量和業(yè)主權(quán)益預(yù)期經(jīng)營影響相一致的信息。上述目標(biāo)無疑是以功能性貨幣的選定為前提的。
功能性貨幣的擇定是外幣報表折算方法選擇的基礎(chǔ)。我國的外幣報表折算方法實際上采用的也是時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法，但我國似乎只注重一味趨同，而沒有注重理論基礎(chǔ)的完善。我國外幣報表折算準(zhǔn)則只是規(guī)定具體的方法，而不像美國那樣有相應(yīng)的理論背景。我國雖然提出了類似功能貨幣的記賬本位幣，但并沒有把它作為外幣報表折算方法選擇的基礎(chǔ)，而它也不能作為折算方法選擇的基礎(chǔ)。因為記賬本位幣理論通常把外幣報表折算的性質(zhì)看成是會計的重新確認(rèn)和計量。這顯然與功能貨幣觀念下對外幣報表折算的認(rèn)識不符。依據(jù)功能貨幣觀念，外幣報表折算只是以一種貨幣語言對另一種貨幣語言的翻譯，決不會將外幣報表折算的性質(zhì)歸結(jié)為“重新確認(rèn)和計量”，因為確認(rèn)過程在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬時已經(jīng)發(fā)生和結(jié)束了，折算并不需要改變已確認(rèn)的事實，而只是一種翻譯程序。
三、意見和建議
根據(jù)實際情況，對我國外幣報表折算的改進(jìn)應(yīng)該分四步，逐步與國際接軌。
第一：靈活的規(guī)范策略
由于現(xiàn)實條件有限，在近期直接采用功能性貨幣的折算模式會有一定困難，對于發(fā)展中的跨國企業(yè)也不利，會產(chǎn)生較大的社會成本，因此在政策制定上，我們可采用逐步過渡的方式。對我國跨國企業(yè)的外幣報表折算，可先效仿其他國家，采用靈活的折算政策，根據(jù)企業(yè)自身特點選擇合適的折算方法，或在一些不影響經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的方面采用變通交叉的方法，而不是強(qiáng)制性規(guī)定，允許企業(yè)有更多的選擇空間，同時應(yīng)該加強(qiáng)表外披露，防止舞弊行為的產(chǎn)生。
第二：改進(jìn)記賬本位幣觀念
從新會計準(zhǔn)則中可看處，人們對記賬本位幣的認(rèn)識正在增加，但仍有不足。記賬本位幣的提出是為滿足貨幣單位多元化對會計計量的要求。但作為一種特定的觀念用于外幣折算時，其內(nèi)涵的界定卻顯得單薄，所起的作用也不明顯。其選擇和判定標(biāo)準(zhǔn)方面的規(guī)定也不像美國那樣明確。在很多方面我們可借鑒功能貨幣的觀念來完善記賬本位幣及其理論。
第三：確定外幣報表折算目標(biāo)
會計理論認(rèn)為，目標(biāo)、原則、準(zhǔn)則、程序、方法等會計概念中，會計目標(biāo)處于最高層次，對其他概念起決定作用。因此，把折算目的作為折算方法選用的標(biāo)準(zhǔn)，合乎理論邏輯，也滿足實際需要。我國的會計準(zhǔn)則并沒像美國那樣明確外幣報表折算的目標(biāo)，而外幣報表折算目標(biāo)是外幣報表折算方法建立的重要理論依據(jù)。
第四：最終與國際接軌
從長遠(yuǎn)角度考慮，我國應(yīng)該全面認(rèn)識功能貨幣理論的意義和作用，將其引入我國的外幣報表折算體系，逐步取代當(dāng)前的記賬本位幣，進(jìn)一步完善我國外幣報表折算方法選擇的基礎(chǔ)。
四 總結(jié)
綜上所述，新外幣折算準(zhǔn)則在很多方面都做了改進(jìn)，但仍有很多概念界定不清楚，缺乏理論基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)也會越來越復(fù)雜，我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)的會計思想，逐步完善我國外幣折算理論方法體系。
參考文獻(xiàn)
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