摘 要：2007年1月起，新的會計準則正式實施，必然對企業(yè)所得稅的納稅籌劃產(chǎn)生影響。通過會計核算涉稅中的賬務處理，能降低企業(yè)稅負或延緩納稅，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。本文主要分析存貨計價、企業(yè)收入和企業(yè)合并的企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
關鍵詞：新會計準則；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)所得稅稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關鍵問題之一。
（一）存貨計價的納稅籌劃
新的《企業(yè)會計準則第1號—存貨》中規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。新企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權(quán)調(diào)整。
在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計價方法的選擇主要運用在會計核算中。依據(jù)現(xiàn)行的稅法的有關規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法不同的存貨計價窮法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當期應繳稅款的多少是不同的，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。
自2007年1月1日起不再允許使用后進先出法，故當物價持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因為加權(quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價格進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高;相應期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。
企業(yè)選擇計價方法的關鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。物價總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，對于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥，而對于一些技術更新快、供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢，就應選擇先進先出法。企業(yè)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法計價，可避免因銷貨成本的波動，影響短期利潤的均衡性，進而造成短期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。
存貨計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，確實需要改變計價方法的應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準，并在會計附注中予以說明。因此，在進行稅收籌劃時，必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。
（二）收入的納稅籌劃
1、營業(yè)收入的納稅籌劃
按照《企業(yè)會計準則———收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)；采用預收賬款銷售方式，應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)；采用托收承付結(jié)算方式，應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行，辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)為減少當年收入，可將銷售時點合理推延。
2、長期工程的納稅籌劃
新會計準則和稅法都規(guī)定：長期工程項目收益的確認有兩種方法：完成進度法和完成合同法。完成進度法對于跨年度的長期工程，是在每年年終決算時按建筑工程完工進度的百分比確認損益。完成合同法則是在工程實際依合同約定完工之日，即委托方驗收之日確認損益。長期工程納稅籌劃的途徑為：延緩確認工程利潤，采用完成合同法確認損益較有利；選擇有利組合，有多項工程同時進行時，如果各項工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認方法，以獲盈虧互抵的節(jié)稅利益；慎選完工比例。完成進度法計算所使用的進度是指完工比例。該比例在實務中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例；三是工程實物量比例；四是工程價款比例。在必須采用完成進度法的情況下，應盡量選用工程利潤能夠延緩實現(xiàn)的方法，以避免提前納稅；掌握物價變動。建材價格波動較大，若是持續(xù)上漲趨勢，采用完成進度法確認損益，可能在初期承認利益，完工年度則因成本上升而承認損失，不但要先繳稅，而且完工時的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時，以采用完成合同法為宜。
3、分期收款銷售的納稅籌劃
分期收款銷售的納稅籌劃重點，主要在于推遲確認收入，從而達到延緩納稅的目的。但分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以采用這種方式籌劃節(jié)稅，應該事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償；該種銷售方式的采用，往往應與促銷動機相結(jié)合，應該用在處理積壓品和貴重物品上；采用該種方式銷售時，可以考慮把損失的資金成本加到應收貨款中。
4、投資收益的納稅籌劃
投資收益納稅籌劃的重點在于企業(yè)資金的投向，應設法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調(diào)整增加應稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：將閑置資金購買政府公債；資金運用應投資于股份公司，因為其投資收益免于計入應稅所得；若資金投于購置不動產(chǎn)，應首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且脫手時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊；在證券交易稅停征期間，可以購買股票。在避免調(diào)整增加應稅收入方面，應注意稅法的有關規(guī)定，如企業(yè)資金借給股東、職工個人，或者企業(yè)的股東、職工代收企業(yè)款項，不在相當期間交回者，稅收征管部門有權(quán)按一定的銀行存款利率計算利息收入，調(diào)整增加應稅所得并予課稅。
（三）企業(yè)合并的納稅籌劃
在吸收合并企業(yè)的納稅籌劃活動中主要應考察下列兩個方面：
1、合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題
采用現(xiàn)金支付方式的情況下，被合并者收到現(xiàn)金的時刻便是納稅義務發(fā)生的時刻，被合并公司股東收到現(xiàn)金時就要立即納稅；而采用證券支付方式的情況下（如股票支付），被合并者可到出售證券時才依據(jù)損益計繳資本所得稅。就合并企業(yè)而言，從折舊影響企業(yè)所得而使所得稅變化的角度來看，如合并企業(yè)采用股票支付方式，合并中取得的資產(chǎn)其折舊基礎是原資產(chǎn)；如合并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，合并中取得的資產(chǎn)其折舊基礎是支付價格（一般情況下支付價格高于原資產(chǎn)賬面價值）。后者高出前者的折舊基礎差額將減少合并企業(yè)所得而降低稅負。如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相符，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)還可以承擔被合并企業(yè)全部債務的方式來實現(xiàn)吸收合并，被合并企業(yè)就可以不被視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。
2、合并后所得稅的納稅籌劃
合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務機關認定，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。所以利潤高的企業(yè)通過合并有累計虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖減虧損，從而使企業(yè)的稅負降低。高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)的利潤，這樣就會縮小企業(yè)的所得稅稅基，且可降低累進稅適用稅率，從而達到減輕企業(yè)稅負的目的。高利潤企業(yè)兼并虧損企業(yè)，這一點類似于盈余補虧的方案。企業(yè)因負債而產(chǎn)生的利息費用可以抵減當期利潤，從而減少所得稅額的支出。
參考文獻
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