摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)工作者的工作指南，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中具有極高的地位。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的完善是當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的重點(diǎn)工作，因此就有必要針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)的理論的完善與當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用狀況做一個探討。以期能夠形成一個科學(xué)的客觀的理論體系，更好地在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮它的作用。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì) 理論模式 假設(shè) 管理
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論在我國起步比較晚，在理論研究上存在著很多的不足，由于研究工作不到位，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會管理中，因?yàn)榍啡毕到y(tǒng)的理論知識，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)工作者大多存在盲人摸象，摸著石頭過河的現(xiàn)狀。而對于如何建立完善的理論體系，用理論武裝鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)工作者，以求他們在現(xiàn)實(shí)工作中能抵御鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作風(fēng)險，做好財(cái)務(wù)管理工作以及風(fēng)險預(yù)防和處置已經(jīng)是迫在眉睫。下面筆者針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理的研究重點(diǎn)做一個簡單的分析和幾點(diǎn)思考，以供廣大同行參考。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究重點(diǎn)
在傳統(tǒng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中存在四種不同類型的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。下面筆就這四種類型的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。
會計(jì)假設(shè)—基本原則—財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計(jì)假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作。
財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)—基本原則—財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財(cái)務(wù)會計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)信息對決策的有用性，而往往忽視了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強(qiáng)有力的制約機(jī)制，理論研究具有明顯的實(shí)用主義傾向，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。
統(tǒng)一會計(jì)制度—財(cái)務(wù)會計(jì)方法、程序、任務(wù)及財(cái)務(wù)會計(jì)屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論理解為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)—基本原則—財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實(shí)踐證明，從統(tǒng)一會計(jì)制度中歸納、綜合財(cái)務(wù)會計(jì)方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的并不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作。
此外，從整體上看，我國原有的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系的歸屬，仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中會計(jì)理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)、加快財(cái)務(wù)會計(jì)國際化進(jìn)程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國統(tǒng)一的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論完善的幾點(diǎn)思考
1.強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)為研究對象，因此，研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)，首先就應(yīng)確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。具體的說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。
2.強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)能力。通過建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)體系，確定財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，也就是構(gòu)造一個財(cái)務(wù)管理客體。加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)能力研究使我們有可能對其進(jìn)行深入細(xì)致的研究，找出其存在和運(yùn)動的規(guī)律，達(dá)到對其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識。
3.加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)要按照會計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。
4.注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)方法。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)方法是對財(cái)務(wù)會計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)對象進(jìn)行核算和監(jiān)督，就需要根據(jù)假設(shè)和會計(jì)原則，對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，從而需要研究會計(jì)的方法和程序，以提供鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)主體的符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。
5.重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐是將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論與會計(jì)具體實(shí)務(wù)相結(jié)合的過程。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐既是一個實(shí)務(wù)問題，又是一個理論問題。前者就是建立和完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制，包括組建會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會計(jì)人員、制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度和會計(jì)政策，以便進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，完成會計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的；后者則是研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)律。
6.優(yōu)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制等內(nèi)部環(huán)境。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)環(huán)境對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)其發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約其發(fā)展。
7.統(tǒng)籌安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)檢驗(yàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)檢驗(yàn)是對財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系進(jìn)行測試、評價、反饋和改進(jìn)的過程。在一定的環(huán)境條件下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)管理體制進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)能否在會計(jì)假設(shè)的前提下，按照會計(jì)原則，運(yùn)用會計(jì)方法對會計(jì)要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會計(jì)目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，取決于會計(jì)理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計(jì)檢驗(yàn)，如果一定環(huán)境條件下，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，通過會計(jì)管理體制的運(yùn)行，能夠提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，也就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的目的；如果運(yùn)行的結(jié)果不能提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息、或提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計(jì)理論框架體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系經(jīng)得起會計(jì)檢驗(yàn)，保證財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的探索和分析是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)的工作，還需要我們在實(shí)踐的工作中更加主動地研究其規(guī)律和屬性，才能使其更好地大它的作用。由于本人水平有限，文章中論述有不到之處，請同行指正。
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