摘要：會計信息是上市公司信息披露的最主要內(nèi)容，它是聯(lián)系上市公司和投資者的橋梁，也是維系證券市場的紐帶。如果上市公司提供的會計信息質(zhì)量不高，尤其是信息中存在誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，將會嚴重損害廣大投資者的利益，在很大程度上影響著證券市場的運行效率。本文在分析我國上市公司會計信息披露中存在的質(zhì)量問題的基礎(chǔ)上提出了治理對策。
關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息披露；治理對策
引 言
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，證券市場作為資源配置的主要場所，其重要性和發(fā)展?jié)摿σ褳槿藗兯仓?。證券市場有效運行的基礎(chǔ)是具有透明度和充分含量的信息，而會計信息又是市場中流動的眾多信息中最重要的一部分。近年來，我國上市公司會計信息披露的質(zhì)量不高，信息披露的違規(guī)違紀案件層出不窮，這些挫傷了廣大投資者的信心，損害了證券市場資源配置功能的發(fā)揮，因此引起了社會各界的廣泛關(guān)注。
一、上市公司會計信息披露中存在的質(zhì)量問題
我國證券市場的發(fā)展歷史短暫，是一個不成熟不完善的新興市場。其中上市公司信息披露質(zhì)量成為各方關(guān)注的焦點之一，向投資者真實、及時、完整地披露信息既是上市公司的法定義務(wù)，也是投資者鑒別公司質(zhì)量、進行投資決策的基礎(chǔ)。但我國上市公司會計信息披露中存在的質(zhì)量問題還比較嚴重。
1、會計信息披露不真實
上市公司在編制其業(yè)績報告時必須以客觀事實為依據(jù)，反映公司的真實狀況，而不能有任何的夸張、隱瞞或偽造。只有真實的會計信息才是有用的，虛假的會計信息不但沒有用處，反而還是有害的，它會對人們產(chǎn)生誤導(dǎo)。目前我國上市公司中違反客觀性及準確性的相關(guān)規(guī)定，以失實的會計報告及其他公告公布虛假的盈利、稅后利潤及每股盈利等重要數(shù)據(jù)的行為時有發(fā)生。這已成為我國上市公司信息披露中最為嚴重的問題。一些上市公司為了達到種種目的，人為地在會計信息上弄虛作假。部分上市公司不顧自身經(jīng)營的實際情況，為不失去配股資格和不被特別處理，惡意粉飾財務(wù)會計信息，騙取配股資格，還有一些上市公司與投資機構(gòu)相互勾結(jié)，欺騙中小投資者，蓄意造假財務(wù)會計信息，操縱上市公司的利潤數(shù)。
2、會計信息披露不及時
在市場經(jīng)濟條件下，競爭日趨激烈，市場瞬息萬變，及時性就顯得尤為重要。我國《證券法》對上市公司提交的中期報告和年度報告等定期報告規(guī)定了較為寬松的時間，年度報告一般為每個會計年度結(jié)束后的120天，中期報告為每個年度前6個月結(jié)束后的60天。就會計信息的披露現(xiàn)狀來看，我國絕大多數(shù)上市公司基本能夠做到在規(guī)定時間內(nèi)披露業(yè)績報告，但對重大事件的披露往往不及時有少數(shù)上市公司故意違反有關(guān)重大事件的報告提交證券交易所和證監(jiān)會，并向社會公布，說明事件的實質(zhì)的規(guī)定，比如有的公司招股說明書中曾信誓旦旦過的預(yù)測盈利或募集資金投向已發(fā)生改變，或投資項目已不按原投資進度進行的重大事件，也不及時編制重大事件公告書向社會披露，即使披露也輕描淡寫。
3、會計信息披露不充分
目前一些上市公司在招股說明書、上市公告書和定期報告中所披露的會計信息中，仍有不少公司疏于充分性規(guī)范或流于形式。主要表現(xiàn)在以下方面:某些重大事件不予以公告；采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實，隱瞞部分事實；對有用的資料也不在財務(wù)報表附注中說明，從而誤導(dǎo)投資者。在信息披露中，措辭含糊，模棱兩可；定性披露多，定量披露少，絕對值披露多，相對比例披露少，這些情況在不同程度上降低了信息的可信性和可比性。
二、上市公司會計信息披露質(zhì)量問題的治理對策
1、健全上市公司內(nèi)部治理
完善內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的重點在于，要明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運行。
（1）加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督
從我國的實踐來看，股東大會只是一個例行公事的表決機器，監(jiān)事的報酬實際上由管理層決定，這就使得監(jiān)事在經(jīng)濟上受制于管理當局，從而喪失獨立性。因此監(jiān)事的報酬和其他福利，應(yīng)當由股東大會決定。其次，應(yīng)當賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈幼、起訴權(quán)，還可賦予監(jiān)事會與審計委員會共同決定外部審計和內(nèi)部審計人員聘用的權(quán)利。其成員內(nèi)部人的比例不得過高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國家審計機關(guān)、中小股東代表、職工參加，以保證在內(nèi)部人控制的情況下能保護股東、職工的合法權(quán)益、監(jiān)事會成員可以不是財務(wù)人員，但應(yīng)該有基本的財務(wù)、會計、法律和審計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，以便能勝任財務(wù)監(jiān)督的職責。
（2）加強董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重
當前，我國公司董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，為了改善“內(nèi)部人控制”的嚴重狀況，應(yīng)當在我國進一步規(guī)范建立獨立董事制度。獨立董事作為外部董事的這種特殊地位和作用，在董事會中能對內(nèi)部董事起著監(jiān)督和制衡作用，對完善公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督和約束公司的決策者和經(jīng)營者，制約大股東的操縱行為，最大限度地保護中小股東乃至整個公司利益起著關(guān)鍵作用，因此有必要增加獨立懂事在董事會中的比例。除建立獨立董事制度外，在實務(wù)中還應(yīng)當注意實行董事長與總經(jīng)理的兩職分離，并且在經(jīng)理人員授權(quán)時，要清楚地告訴他擁有怎樣的權(quán)力，能干什么和不能干什么，盡可能避免或緩解當前我國企業(yè)中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重的問題。
（3）完善審計委員會制度，強化對管理高層的監(jiān)督
我國大多數(shù)上市公司實質(zhì)上由管理高層來聘請會計師事務(wù)所，這容易導(dǎo)致管理當局與注冊會計師保持密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系，進而導(dǎo)致注冊會計師向管理當局方面傾斜，影響其審計獨立性。所以為了減少管理當局與注冊會計師合謀的機會，有必要在公司管理高層與會計師事務(wù)所之間安排一種監(jiān)督力量，在公司的組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會的一個專門委員會——審計委員會。上市公司章程應(yīng)賦予審計委員會對上市公司會計信息披露流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定內(nèi)部審計委員會對聘請會計事務(wù)所及商定審計計劃等相關(guān)工作的參與權(quán)，從而確保審計委員會在公司的權(quán)利與地位。
2、提高注冊會計師技術(shù)水平
在經(jīng)濟高速發(fā)展的當代社會，知識更新快，新制度、新政策頻頻出臺，注冊會計師在上市公司會計信息披露執(zhí)業(yè)領(lǐng)域也在不斷拓寬和加深。這些都要求注冊會計師必須不斷地接受后續(xù)教育，以提高自身的執(zhí)業(yè)水平，增加計算機操作能力和外語水平要示，增強注冊會計師審計涉外業(yè)務(wù)的能力。同時，應(yīng)注意結(jié)合實際工作中遇到的難點、疑點和熱點問題，真正提高分析和解決問題的能力。只有這樣才能使中國的注冊會計師在國際會計市場中具有競爭能力。
3、提升中國證監(jiān)會的監(jiān)管力度，確保其監(jiān)管能力
中國證監(jiān)會的權(quán)威監(jiān)管地位的樹立不僅需要從外部理順證監(jiān)會與其他監(jiān)管部門的業(yè)務(wù)分工，更重要的是盡快充實證監(jiān)會的監(jiān)管能力，以獲取證券市場的真正認可。結(jié)合我國的實際情況，首先應(yīng)將其他政府部門的監(jiān)管權(quán)利收歸證監(jiān)會，使證監(jiān)會成為全國唯一的、權(quán)威的最高證券監(jiān)管機構(gòu)。其次要壯大中國證監(jiān)會的規(guī)模，增強監(jiān)管力量不僅包括增加監(jiān)管人員數(shù)量，也包括確保監(jiān)管人員應(yīng)具有的素質(zhì)，通過采用各種途徑的考核方式廣泛吸納高素質(zhì)、有經(jīng)驗的證券業(yè)管理人才。
4、大力發(fā)展機構(gòu)投資者，使其成為證券市場投資者的主體
在真實財務(wù)信息的需求與吸收方面，機構(gòu)投資者與個人投資者是不同的。機構(gòu)投資者更注重投資而不是投機，因此對上市公司真實財務(wù)信息的需求度更高，而且對財務(wù)信息的解讀、反饋能力更強。只有當機構(gòu)投資者成為市場“主力”，才能形成有效的上市公司財務(wù)信息的需求主體，目前我國個人投資者占總開戶人數(shù)的99%以上，但只擁有20%左右的流通證券金額。而機構(gòu)投資者占開戶總數(shù)不到1%，卻擁有80%左右的流通證券金額。由于機構(gòu)投資者擁有較多的專業(yè)投資人才，所以其投資決策更具有科學性。但是機構(gòu)投資者的數(shù)量較少，容易造成機構(gòu)投資者做莊，散戶跟莊的“從眾現(xiàn)象”。解決此問題的關(guān)鍵在于要大力發(fā)展投資基金、養(yǎng)老基金和保險基金等機構(gòu)投資者，使得機構(gòu)投資者數(shù)量大大增加，從而形成相互競爭的局面；另外，這也會有助于投資者對會計信息質(zhì)量要求的提高，從而可以促使上市公司會計信息披露向著透明的方面發(fā)展。
參考文獻
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