摘要：今年4月26日，五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引被稱為中國的“薩班斯法案”。 這套指引的發(fā)布標(biāo)志立足于我國企業(yè)實際并融入了世界先進經(jīng)驗的我國企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范體系的基本建成。本文著重針對該指引中第六號采購業(yè)務(wù)，第七號資產(chǎn)管理和第十一號工程項目進行理解與實踐的闡述。
關(guān)鍵詞：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》；理解；實踐
1.對指引中關(guān)于采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項目控制的理解
1.1 采購業(yè)務(wù)控制
采購指的是購買物資及支付款項等相關(guān)活動。指引中要求我們加強對采購過程中重點環(huán)節(jié)的管控，保證在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上降低成本。一是要求企業(yè)實行集約化的采購模式，以降低成本和提高業(yè)務(wù)效率為目的，同時防止管理漏洞的產(chǎn)生。二是要求企業(yè)建立嚴(yán)格的申購制度以及審批制度。三是要求企業(yè)建立供應(yīng)商評估制度，根據(jù)采購計劃和市場形勢選擇合理的采購方式與定價標(biāo)準(zhǔn)。明確采購合同雙方的權(quán)利、責(zé)任以及違約責(zé)任。四是要求企業(yè)建立健全的采購驗收制度，由專業(yè)機構(gòu)或是人員以明確的方式進行驗收。發(fā)現(xiàn)異常情況時要及時查明并處理。五是要求企業(yè)加強對采購付款的管理。六是要求企業(yè)建立明確的退貨管理制度。
1.2 資產(chǎn)管理控制
加強企業(yè)資產(chǎn)管理，對于維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)以及實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略都是十分有利的。指引中對企業(yè)資產(chǎn)管理提出的要求：一是要求企業(yè)以先進的管理技術(shù)規(guī)范存貨管理流程，并充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)強化出入庫等記錄，保證存貨管理的整個過程得到有效控制。二是要求企業(yè)科學(xué)分析當(dāng)前庫存情況并綜合企業(yè)的發(fā)展計劃，合理制定庫存采購計劃，保證庫存的最佳狀態(tài)。三是要求企業(yè)加強對固定資產(chǎn)的維護、清查和處置管理，保證固定資產(chǎn)的運行狀態(tài)良好。
1.3 工程項目控制
工程項目有企業(yè)自身的工程項目也有企業(yè)委托其他單位的工程項目。指引中要求：一是企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展和投資計劃提出項目建議并擬定可行性報告。經(jīng)過充分的論證與評審后，根據(jù)權(quán)限按照規(guī)范程序進行項目決策。重大工程項目應(yīng)由董事會或企業(yè)決策層集體審議批準(zhǔn)，任何人不得私自決策或是篡改集體意見。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)的方式選擇資質(zhì)較好的承包和監(jiān)理單位。同時規(guī)范招標(biāo)流程，不可分散發(fā)包。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對工程造價的管理，保證工程預(yù)算科學(xué)合理。四是企業(yè)應(yīng)加強對工程施工過程的監(jiān)控，保證工程進度、施工安全以及施工質(zhì)量。五是企業(yè)要加強工程竣工以及工程驗收管理，建立竣工項目評估制度。
2.對指引中關(guān)于采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項目控制的實踐
2．1 采購業(yè)務(wù)控制
2.1.1 對申購及審批環(huán)節(jié)的控制
對于計劃范圍內(nèi)的采購，采購前使用部門將請購單遞交供應(yīng)科審核。得到批準(zhǔn)后，協(xié)商制定出合理的儲備量區(qū)間。庫存管理部門應(yīng)按日提交庫存明細(xì)，使用部門綜合庫存情況以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗計劃核定最佳申購時期。此外，請購單的格式設(shè)計上要包括近期的生產(chǎn)計劃、現(xiàn)有庫存量、預(yù)計消耗量以及預(yù)計采購量，還要附上采購物品的最新價格，便于采購部門審批。
采購部門對采購申請的審批要遵循一下幾個原則：第一，采購申請是否確實經(jīng)過主管部門審核，是否對規(guī)格、日期和數(shù)量做出詳細(xì)闡述；第二，采購數(shù)量與時期是否符合經(jīng)濟采購原則；第三，請購前是否檢查庫存及現(xiàn)有請購單或是訂單。
2.1.2 建立供應(yīng)商檔案
根據(jù)以往的交易記錄，對供應(yīng)商的信息進行整合，建立企業(yè)物資采購供應(yīng)商檔案。檔案包括供應(yīng)商的供貨種類、產(chǎn)品價格、質(zhì)量、供貨周期、產(chǎn)能彈性、信用度以及服務(wù)態(tài)度等等對各個供應(yīng)商進行系統(tǒng)而科學(xué)的評估。并從中擇取優(yōu)秀者繼續(xù)合作。對于新供應(yīng)商可要求其提供樣本，經(jīng)技術(shù)檢測合格后交由上級主管部門簽字認(rèn)可。而后，供應(yīng)部門可對新供應(yīng)商的各項指標(biāo)進行深入的實地考察后要求對產(chǎn)品進行進一步檢測，合格后認(rèn)同為合作伙伴，并將該供應(yīng)商列入供應(yīng)商檔案。
2.1.3 對定價與購買方式的控制
分為兩種情況，一是向原合作供應(yīng)商購買，可根據(jù)以往交易記錄以及交易價格，判斷能否議價，若是價格漲幅過大，采購人員需要重新詢價，采購價格出現(xiàn)變更時需在訂購單的備注一欄中標(biāo)注上次采購價格。二是向新廠商購買，首先要審核該供應(yīng)商是否具備合作資格，審核通過后，采購人員可向其詢價，至少對比兩家廠商的報價表，選擇價格合理者合作。初步達(dá)成后可通過電話或是面議的形式案定采購價格和購買方式。
2.1.4 對驗收環(huán)節(jié)的控制
檢驗由技術(shù)部門執(zhí)行，以封存抽樣法進行質(zhì)量檢驗。驗收不合格的產(chǎn)品要及時組織退貨或重新商定價格。物資入庫單上要表明物資品種、規(guī)格、型號、數(shù)量，此外還要注明供應(yīng)廠商名稱、采購合同號、單價以及貨運企業(yè)名稱等。庫管部門核實上述信息后，按實收數(shù)量簽單返給貨運單位。“物資入庫單”應(yīng)連續(xù)編號，一式數(shù)聯(lián)，上面必須標(biāo)注必要的信息，否則視為庫房失職。對于信息不全的入庫單財務(wù)不能接受入賬。
2.2 物資庫存控制
庫管部門要根據(jù)指引要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立庫存信息系統(tǒng)，對庫存物資的入庫、出庫，現(xiàn)有數(shù)量進行實時監(jiān)控與更新。將該系統(tǒng)納入企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)，財務(wù)與生產(chǎn)部門可進行資源共享。此外庫存物資的出入庫手續(xù)要嚴(yán)格按照制度和程序辦理，條件不符不予辦理；監(jiān)控庫存量是否低于或高于安全儲存量，按日提交庫存明細(xì)表，生產(chǎn)部門據(jù)儲量報告判斷有無組織采購的需要；管理人員月末深入各部門核實已領(lǐng)未用的物資。核實后在各個部門的物資數(shù)量統(tǒng)計表上簽字，為技術(shù)部門復(fù)算消耗量提供資料；定期匯報庫存的異常狀況，對違反管理制度的部門要及時給予糾正并如實匯；至少每年進行一次貨存盤點，參與人員除了庫管部門人員外還包括業(yè)務(wù)對口部門人員，盤點結(jié)束后要形成正式的盤點報告。發(fā)現(xiàn)問題要及時向主管部門提交請求處理。
2.3 工程項目控制
2.3.1 項目審核和決策控制
首先項目項審核成員不能參與可行性報告的研究，對項目的評審要綜合投資方案、規(guī)模、資金、布局、技術(shù)、安全、環(huán)保等各方面因素，同時對于相關(guān)資料要核實其來源以及是否屬實。評審結(jié)果不可以簡單的依照少數(shù)服從多數(shù)的原則，要兼顧投資、質(zhì)量和進度等多方面的不同意見。同時要實行評審問責(zé)制，評審者對其意見要承擔(dān)責(zé)任。項目決策要根據(jù)企業(yè)規(guī)定的權(quán)限和程序進行，整個決策過程要有完整的書面記錄，同時實行決策問責(zé)制
2.3.2 工程概預(yù)算控制
在編制工程概預(yù)算時，要根據(jù)設(shè)計圖紙計算工程量，同時必須按照國家現(xiàn)有費率標(biāo)準(zhǔn)計算建設(shè)、監(jiān)理費用。 必要時可以聘期專業(yè)人士協(xié)助并采取透明化招標(biāo)的形式。
2.3.3工程施工控制
重點檢查施工使用材料是否合格，技術(shù)是否到位，施工程序是否符合規(guī)定，施工設(shè)備性能是否達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，施工技術(shù)參數(shù)是否符合設(shè)計要求以及施工人員是否持有上崗證，此外科學(xué)調(diào)整施工進程，不可盲目趕工。同時加強對施工人員進行安全意識教育，施工工地必須嚴(yán)禁煙火，避免安全隱患的存在。
2.3.4工程驗收控制
首先竣工驗收必須履行規(guī)定程序，至少要經(jīng)過承建企業(yè)初檢，監(jiān)理機構(gòu)審核，建設(shè)單位正式驗收三個環(huán)節(jié)。正式驗收前，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理機構(gòu)連同承建單位共同參與試運行。試行合格后正式驗收。
2.3.5 竣工決算控制
工程驗收后，建設(shè)單位要對資產(chǎn)清單進行詳細(xì)的盤查并編制明細(xì)，經(jīng)建設(shè)單位，施工單位與監(jiān)理機構(gòu)簽章確認(rèn)后交由資質(zhì)較高的事務(wù)所審計工程造價。核定工程最終總造價。
3．結(jié)論
該指引的發(fā)布將有助于中國企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的提高，降低商業(yè)風(fēng)險。中國企業(yè)將不會重蹈安然公司的覆轍。但新指引并不能徹底杜絕我國企業(yè)出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部控制還需企業(yè)以建立規(guī)范的規(guī)定與健全的制度來實現(xiàn)。指引是對企業(yè)發(fā)展方向的引導(dǎo)，企業(yè)可在實踐中深入探索、不斷創(chuàng)新。建立最符合自己企業(yè)的行之有效的內(nèi)控制度。
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