摘要：當前我國上市公司會計信息失真問題極其嚴重，為了探索解決這一問題的對策和措施，文章對上市公司會計信息失真問題進行了研究。
關鍵詞：上市公司 會計信息 失真
近年來我國企業(yè)會計信息失真問題，尤其是上市公司會計信息失真問題是十分嚴重。假賬、假表、假收入、假成本、假贏利、假虧損等各種各樣的虛假會計信息屢禁不止、層出不窮，它不僅違反了真實性原則，敗壞了社會風氣，還對市場經濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構成了嚴重威脅。因此，切實解決上市公司會計信息失真問題，是一項事關國民經濟能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重大問題，對此我們應予以高度重視。
一、上市公司會計信息失真的表現形式
形式一：為達到直接融資目的，包裝利潤上市，如紅光實業(yè)和東方鍋爐欺詐上市的違規(guī)行為。形式二：配股前操縱凈利潤，如福建三農、裹陽軸承、燃氣股份三家公司均在2000年3月剛實施配股，轉眼到了月份公布的中報竟然成了虧損公司。形式三：上市公司為配合二級市場上莊家炒作而操縱利潤，如“中科系慘劇”的中科創(chuàng)業(yè)，中科創(chuàng)業(yè)的前身康達爾在重組前早已爛掉，為配合二級市場莊家炒作而包裝利潤，導致企業(yè)財務虛數“黑洞”巨大。形式四：大股東虛假出資。如ST金馬，因大股東對上市公司的控制，大股東虛假出資直至上市公司虧損累累，5年之后才得以知暴露。形式五：上市公司欺瞞中小股東，虛假披露公司信息。在信息不對稱的情況下，公開的信息披露，是中小投資者認識和了解上市公司的惟一途徑。但近年被查出的上市公司未按規(guī)定披露信息的案例不勝枚舉。
二、上市公司會計信息失真的原因
1、缺乏有效的外部監(jiān)督制約機制。首先，在我國上市公司中，投資者普遍缺乏對公司財務的有效監(jiān)督，管理層在會計信息編報方面的權利過大。其次，我國注冊會計師委托審計制度存在嚴重缺陷。我國注冊會計師審計缺乏應有的獨立性。有些上市公司委托注冊會計師審計的真正權利掌握在管理層手中；同時，注冊會計師為謀取利益而與管理層共同作弊的風險和代價相對較小，助長了注冊會計師“受人錢財，為人消災”的心態(tài)。最后，我國證券市場監(jiān)管體系不夠完善。上市公司會計造假的風險和代價偏低。
2、信用環(huán)境不完善。社會信用體系可以看成是一個開放的綜合性系統。會計信息系統是社會信用體系的一個子系統。在整個社會信用體系面臨崩潰瓦解的條件下，由于一部分人在犧牲信用的同時，暫時得到了好處，卻未受到制裁，這對其他人會起到負面的誘導作用。
3、人事制度落后。首先，對企業(yè)領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，使企業(yè)的領導不僅僅是一個企業(yè)家，更重要性的是一個政治家。其次，由于我國的人事管理制度還未市場化，企業(yè)職工流動困難重重，有些會計人員并非素質低下，但為了生存，不得不按企業(yè)領導的意志進行會計核算，從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際經濟狀況。
4、會計準則和制度不完善。由于經濟行為是動態(tài)的，而會計規(guī)則又有必要在一段時期內保持相對穩(wěn)定，以保證這些會計規(guī)則被知悉并得以執(zhí)行。這樣，會計準則就有可能在某些時點上無法或不可能完全準確地反映經濟活動的實質，由此產生了會計信息失真的問題。
5、公司法人治理結構不完善。目前，公司治理結構在我國許多公司(包括民營企業(yè))特別是大型國有企業(yè)里都是一個薄弱環(huán)節(jié)。公司治理結構存在的問題主要有以下兩個。
(1)國有股“一股獨大”，控股股東侵犯中小股東的利益。在相當一批上市公司里，“國家股”處于絕對控股地位。“一股獨大”帶來“一票定乾坤”，中小股東權益難以得到保障。一些非國家控股的上市公司也同樣有利用“一股獨大”侵犯公司和小股東利益的問題。
(2“)新三會”形同虛設，為“內部人控制”留下制度漏洞。第一，董事會并不能真正代表股東利益。董事會指定的高層經理人員的權利日益擴大。在股份公司內部，經理不受有效制約，就可能為了自己的利益而損害股東的利益。第二，監(jiān)事會的監(jiān)督機制弱化，監(jiān)察行為流于形式。
6、我國上市公司內控制度普遍薄弱。目前我國絕大多數上市公司還未意識到內部控制的重要性，有相當一部分上市公司未建立內控制度，有些企業(yè)內控制度殘缺不全，甚至有些上市公司對內控制度還存在許多誤解。
三、完善上市公司會計信息失真的措施
高質量的財務報告不僅是高質量會計、審計準則的產物，它更依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經理層的利益侵害。
(一)完善上市公司法人治理結構
1、構造股權多元化結構。一是將一部分國有股出售或轉讓給有關法人,進一步發(fā)揮法人股東在公司法人治理結構中的優(yōu)勢；二是積極發(fā)展基金持股；三是積極發(fā)展民間金融機構持股；四是積極發(fā)展企業(yè)間相互投資；五是成立國有資產控股公司，讓這些控股公司出任國有股的股權代表，來參與公司法人的治理。
2、健全制度，形成有效的決策、激勵和監(jiān)督約束機制。公司治理結構的關鍵，在于明確股東、董事會和經營者三者之間的權利、責任和利益，形成相互制衡的關系；第二，完善對高層經理人員的激勵制度；此外，要逐步建立定位合理、投資者信任的“獨立董事”制度。
（二）規(guī)范內部控制制度
1、完善內部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。相信隨著《內部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系。
2、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術輪訓制度，提高員工的職業(yè)道德和技術素質；建立員工技術考核和業(yè)績評價制度；建立獎懲制度；建立職務輪換制度等。
3、改進內部控制的設置方式。建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設計內部控制制度。這樣既能與內部控制的基本構成聯系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內部控制制度，提高制度基礎審計的效果。
（三）加大對會計失信行為的處罰力度、加強監(jiān)督體系，完善監(jiān)督機制。
要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。
完善企業(yè)內部監(jiān)督機制，強化會計監(jiān)督，主要包括以下三個方面：一是對現行會計人員管理體制進行改革，實行委派制。同時要加強對財會人員的培養(yǎng)教育，提高他們的政治素質、業(yè)務水平和職業(yè)道德。能正確有效地實施會計監(jiān)督，為實現企業(yè)經濟目標出謀劃策當好參謀，確保國有資產的保值增值。二是建立健全監(jiān)督制度。企業(yè)應分別制定日常監(jiān)督，臨時監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內容和要求，并加以落實，使會計監(jiān)督工作做到經常化、制度化。三是要正確處理企業(yè)與國家利益的關系。企業(yè)領導人要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責，帶頭遵守財經紀律和財務制度，自覺服從監(jiān)督。同時要幫助會計人員克服困難，排除干擾和壓力。
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