一、研究背景
自2001年“安然事件”曝光以后，相繼出現(xiàn)了世界通訊、施樂、環(huán)球電訊等財務(wù)丑聞，這些事件充分暴露了高層管理者在利益的驅(qū)使之下，凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制信息披露缺乏客觀性和公正性。鑒于此，2002年7月，《Sarbanes—Oxley法案》（簡稱SOX法案）的出臺，在內(nèi)部控制及信息披露方面實施嚴格規(guī)范，規(guī)定公司首席執(zhí)行官（CEO）、首席財務(wù)官（CFO）或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負責(zé)，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告，這份內(nèi)部控制報告還必須經(jīng)過負責(zé)公司定期報告審計的注冊會計師的審核。不過，在我國僅僅鼓勵有條件上市公司披露其內(nèi)部控制鑒證報告，但2007年滬深兩市主板有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報告。既然上市公司披露內(nèi)控鑒證報告會增加其披露成本及法律風(fēng)險，那么上市公司為何還要披露。針對以上狀況，本文的研究著重于我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報告披露的影響因素，在此基礎(chǔ)上提出了改進我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議。
二、上市公司內(nèi)部控制鑒證報告披露影響因素分析
上市公司披露內(nèi)部控制鑒證報告，目的是為了向資本市場傳遞信號，財務(wù)狀況、內(nèi)部控制良好的企業(yè)更愿意披露內(nèi)部控制的審核狀況。除此之外，還受以下因素的影響：
（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)
公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是決定其治理機制有效性的最重要因素，因為股權(quán)結(jié)構(gòu)的狀況將決定公司控制權(quán)的分布，決定所有者（股東）與經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系的性質(zhì)。因此，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)將對其內(nèi)部控制鑒證報告披露產(chǎn)生一定的影響。控股股東持股比例越高，內(nèi)部控制鑒證報告披露可能性越低。從管理層角度來說，持股較多的上市公司，投資者需要的信息披露越透徹，也就在年報和季報中提供更多的信息，披露內(nèi)部控制鑒證報告的可能性越大。
（二）上市年限
我國資本市場的內(nèi)部控制信息披露的政策和法規(guī)是逐步完善的，信息的供給者和使用者以及監(jiān)管者都經(jīng)歷了一個共同進步的過程。我國早期上市的公司很多沒有建立有效的內(nèi)部控制制度。隨著資本市場監(jiān)管的逐步加強和制度環(huán)境的漸漸改善，后期成立或新上市的公司在公司治理模式及管理制度的建立方面具有后發(fā)優(yōu)勢。新上市的公司因為公司IPO階段不得不面臨較高的監(jiān)管披露要求，同時也是作為資本市場的“新手”。需要積極地向資本市場傳遞信號，因而更有動力披露內(nèi)部控制鑒證報告。相反，剛上市公司越有動力去披露內(nèi)部控制鑒證報告。
（三）公司質(zhì)量
根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動力進行充足的信息披露，向資本市場傳遞有關(guān)公司質(zhì)量的準確信息，以此向投資者證明公司的投資潛力。由于內(nèi)部控制鑒證報告披露本身會向外界傳遞一定的信息，外界據(jù)此推斷出公司的質(zhì)量，因此，內(nèi)部控制越完善的公司，對外披露的動力也越強。
此外，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，所有者的權(quán)利不斷弱化，而經(jīng)營者的地位日益上升。作為企業(yè)內(nèi)部控制信息的唯一提供方，經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報告披露的影響越來越大。
三、對策和建議
中國監(jiān)管層要求所有的上市公司出具內(nèi)部控制鑒證報告在近期是不可能旅行的，但有必要從以下兩方面加強對內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范。
（一）統(tǒng)一內(nèi)部控制鑒證報告的標準
提高內(nèi)部控制鑒證報告的可操作性和可比性，監(jiān)管層對內(nèi)部控制的評價應(yīng)當遵循比較統(tǒng)一的標準。同時，為使注冊會計師對內(nèi)部控制報告發(fā)表驗證意見有規(guī)可循，節(jié)約審核成本，建議審計準則委員會研究發(fā)布有關(guān)指導(dǎo)意見，以便在我國公司治理環(huán)境和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蚣芟?，對管理當局?nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。此外，建立統(tǒng)一的標準還包括統(tǒng)一的內(nèi)容規(guī)范和格式。
（二）明確披露責(zé)任主體
內(nèi)部控制由誰負責(zé)，是關(guān)系到內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的根本問題。對于內(nèi)部控制的評價必須從公司治理環(huán)境的角度審視內(nèi)部控制，考察內(nèi)部控制披露責(zé)任是否落到實處，較傳統(tǒng)的觀點認為，內(nèi)部控制披露理應(yīng)由公司總經(jīng)理（經(jīng)營層）負責(zé)，從制度的有效性來看，應(yīng)該落實到董事會負責(zé)。
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