一、國家審計應徹底擺脫行政干預
中國的國家審計又稱政府審計，是在政府主要負責人直接領導下開展工作。政府審計經過幾十年發(fā)展，無疑取得過一定成果；尤其是近幾年的“審計風暴”，曾引起不小的震動和反響。但運動式的“風暴”并非長久之計?，F實中我們常?？梢钥吹剑數胤綄徲嬛猩婕暗秸婊蛎舾袉栴}時，往往會受到來自當地政府的一定限制——包括問題的披露或處理。而這又與政府管轄的體制不無關系。對此，許多學者均提出過建立立法型國家審計的模式設想，本文不再贅述。其實，審計隸屬關系只是一種形式，重要的是審計工作的獨立和權威性。無論從理論分析還是從現實需要來看，審計這種專門的經濟監(jiān)督行為都不應受到任何權力的約束。只有把審計置身于權力之外，以一種超然獨立的地位行使職責，才能滿足人民群眾的愿望，為創(chuàng)造高效、負責的政府提供督促服務，并在遏止各種類型的權力腐敗方面起到審計應有的制約作用。
國家審計作為代表客觀公正的最高經濟監(jiān)督機構，所監(jiān)查的對象也應全面拓展，所有企業(yè)、事業(yè)單位和政府機關均有必要納入其監(jiān)查之列。在這里，審計監(jiān)督無國有、私營、外資之分，只有維護社會根本利益和法律尊嚴的職責。審計要真正成為名副其實的處于管理者和被管理者之外的“第三者”，有權調查一切管理、決策行為，并依據調查取得的事實證據查處、罷免一切不稱職的官員。欲達此目的，獨立于政府之外的審計體系十分重要。為增強制約不當行為的力度，審計還可與監(jiān)察合并，設立查、處結合的審計監(jiān)察院，把問題的責任追究落到實處。
二、內部審計的重心——組織內的權力運用及其績效
任何一個組織——不論是國有還是私營，內部的權力牽制都很重要：即能通過一定的機制保證權力不被濫用。審計監(jiān)督即是權力制衡的重要形式。但內部審計不能隸屬于組織內最高管理當局，也不能依靠投資者或投資者組成的機構，因為其均存在著偏向自身利益的可能或傾向。中國式的內部審計作為國家審計體系改革的配套，也應擺脫管理權力的制約，強化其地位和作用。其中著重把握的是以下三點：
1、將內部審計提升為不受組織內任何管理權限約束的完全獨立的專職機構，其職責主要是對各種管理行為（含會計管理）的再監(jiān)督。審計工作除了向審計院匯報，接受指導和監(jiān)督外，考慮到中國國情特點，審計結論可向組織內黨委報告，并把黨組織逐漸轉為行政、管理的監(jiān)控中心，通過其把負有失職、失誤責任人的查處落到實處。一些設立有監(jiān)事會的企業(yè)則可以監(jiān)事會的名義獨立開展內部審計工作，全面監(jiān)督各項管理行為，同樣接受審計院監(jiān)督指導。
2、內部審計的監(jiān)查內容要以管理績效和內部控制的完善為主，從客觀角度分析評價不適當管理行為及其對組織或社會的損害額度，并實施強制性責任追究。內部審計有權對單位“一把手”履行職責情況的檢查和資料審閱，必要時要求國家審計機構共同配合，處理組織內的重大問題。通過內部審計形成單位內的權力牽制，促使權力行使的科學、合理和有效。
3、當國家審計的職能拓展后，外資和私營企事業(yè)單位內部審計機構和人員同樣要接受國家審計的指導或委派，以保障社會根本利益，防止和約束一切唯利是圖、損人利己的個人或組織行為。
內部監(jiān)督是社會監(jiān)督不可忽視的重要基礎環(huán)節(jié)，要使各組織形成自覺、能動的控制貪腐行為、不當管理和錯誤決策的制約機制，很大程度上依賴于內部審計功能的發(fā)揮。在這里，事前的制度完善、事中的制度約束、事后的效益評判應成為內部審計關注的重點。
三、民間審計可納入國家審計監(jiān)管范圍
民間審計是模仿西方國家做法而設立的?，F實中，民間審計出現的舞弊等問題不斷發(fā)生，使人不能不聯想：民間審計將向何處去？
如果我們仔細研究中國的民間審計，不難發(fā)現其三大弱點：一是權威性不夠。審計內容著重于報表鑒證，缺乏對發(fā)現問題的處理處罰權；二是監(jiān)管主體為各級財政部門。財政部門本身作為一種管理上的權力機構，與許多被審計單位存在經濟利益關系，其實并不具有經濟監(jiān)督的獨立性，審計意見的客觀公正必然受到質疑；三是自負盈虧。審計行為均需要從收支上考量，注冊會計師就有可能為利益而放棄準則。
上述問題最重要的是如何保障其作為審計的權威、公正和效果，這就要求從體制上進行改革。首先，由國家審計部門對民間審計進行監(jiān)管是最佳選擇。將會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管由各級財政部門移向未來的審計院，就從根本上解決了其監(jiān)管主體的獨立性問題，也促使審計意見更為客觀。其次，要加大國家審計機構在業(yè)務上的監(jiān)督和指導。民間審計雖以接受委托查賬為主，但要立足于社會責任，立足于信息的正確披露。審計意見和結論既不能受制于管理者，也不能迎合投資者意圖。這里除了提高注冊會計師的個人道德修養(yǎng)外，更需要相關管理部門的審核檢查。而對于審計中發(fā)現的應于處理的違法事項則直接由國家審計出面予以查處。此外，明確對注會行業(yè)不同性質違規(guī)行為的處罰力度，實施獎優(yōu)罰劣、雙管齊下的監(jiān)管策略。上述的要點或前提是監(jiān)管主體的轉移，這不僅可以使民間審計的功能提升，也進一步擴大了國家審計的職責權限。
當然，改革需要法律上的配合。因此，有關的法律、法規(guī)甚至憲法均有必要重新修訂。
四、建立獨立、權威、一體化的審計監(jiān)查鏈網
中國的改革開放已有二十多年，成效顯著，問題也不少。其間最大的問題在哪里？個人認為還在于權力約束的不力。實際上，權力意味著責任，僅靠傳統(tǒng)的上下級關系來保證管理權限擁有者正常履行責任是絕對會出紕漏的?，F代管理必須形成權力三角，即除了上級對下級或下屬的管理與約束外，還需要從側翼開展權力監(jiān)督，形成立體式監(jiān)控網絡。
在權力監(jiān)督方面，工會、輿論等也是重要形式，但總體來看，審計應成為權力三角中的經濟監(jiān)督核心。因為許多經濟管理中的問題從表面是看不出來的，必須通過一系列相關數據資料，運用專門手段分析、判斷和了解經濟運行內幕，用專家的眼光透視各管理者履行責任的實質性狀況，才能做出恰如其分的評價和對問題的公正處理。也正因為如此，我們有必要在改革中下一步有份量的大棋：即本文提出的把各種類型審計均從權力機構中剝離出來，演變成一種沒有任何人、財、物管理權限，專司從經濟、管理角度監(jiān)督評價權力運用的機構。從某種意義上來說，它是一種約束不當權力的權力，而這種權力源于人民大眾的根本利益和社會公平、公正的需要。審計人員如果未能發(fā)現組織內的違法犯罪、效益低下、內部控制形同虛設等問題，或者未能提出或采取適當有效的處理措施，均應承擔連帶的瀆職責任，包括刑事責任、行政責任或經濟上的薪酬處罰等?，F代社會經濟活動日趨復雜，建立一種全方位、無漏洞的管理、監(jiān)控體系十分必要。
這里除了要求明確和強化管理者的職能和責任外，更要加強對管理者的再監(jiān)督——尤其是從經濟管理和效益角度的監(jiān)督，而后者當屬現代審計義不容辭的責任。加大審計改革的步伐，努力形成獨立、權威、一體化的審計監(jiān)查鏈網在當今中國已勢在必行。而當審計充分發(fā)揮其強有力的功能和制衡作用后，不僅可以促使各單位管理水平和效能普遍提升，也為中國社會逐漸步入全新的有序、良性發(fā)展態(tài)勢創(chuàng)造了條件。
［參考文獻］
1、宋夏云，中國國家審計獨立性的損害因素及控制機制研究，《審計研究》2007年第1期2、方寶璋，齊勵，淺議我國注會行業(yè)政府監(jiān)管模式選擇的必然性及其獨立性的完善，《中國會計學會2006年學術年會論文集》［作者簡介］彭學明，現任吉首大學商學院副教授，兼任碩士研究生導師、院工會主席等職。
