一、數(shù)據(jù)式審計(jì)的理論基礎(chǔ)
數(shù)據(jù)式審計(jì)不僅僅是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單拓展, 主要在于信息資產(chǎn)是組織中最有價(jià)值的資產(chǎn), 因此, 數(shù)據(jù)式審計(jì)是一門邊緣性學(xué)科, 跨越多學(xué)科領(lǐng)域。數(shù)據(jù)式審計(jì)是建立在以下理論基礎(chǔ)之上:
(一) 信息技術(shù)理論。信息技術(shù)理論包括:網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能理論等, 這些理論、技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用, 大大提高了審計(jì)測(cè)試效率、審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量, 從深度和廣度上擴(kuò)張了審計(jì)理論。
(二) 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可以轉(zhuǎn)變我們的思維方式, 將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入審計(jì)理論中,使我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計(jì)理論的發(fā)展, 尋求提高審計(jì)工作效率的途徑, 革新審計(jì)測(cè)試的手段, 為審計(jì)人員提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)交易成本帶來(lái)無(wú)盡的好處。
(三) 司法訴訟學(xué)。首先, 審計(jì)證據(jù)的獲得需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的司法刑偵手段和方法來(lái)獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。其次, 在當(dāng)今的審計(jì)訴訟爆炸時(shí)代, 審計(jì)人員面臨如何科學(xué)合理的運(yùn)用司法訴訟學(xué)來(lái)應(yīng)對(duì)如山的訴訟。因此, 司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論相結(jié)合是審計(jì)發(fā)展的必然選擇。
(四) 行為管理學(xué)。行為管理學(xué)是運(yùn)用管理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、倫理學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科的原理, 以研究人的心理行為和人際關(guān)系的一門綜合性科學(xué)。在審計(jì)過(guò)程中, 審計(jì)人員需要和各種類型的被審計(jì)單位和各種各樣的人員打交道, 因此, 行為管理學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ), 既滿足了管理審計(jì)的客觀要求, 也為審計(jì)人員提供了有效的審計(jì)理論和方法。
(五) 統(tǒng)計(jì)學(xué)理論。將統(tǒng)計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)理論中, 可以在審計(jì)工作中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析, 測(cè)試各變量間的擬合度, 大大提高審計(jì)測(cè)試手段的先進(jìn)性和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(六) 哲學(xué)理論。在審計(jì)實(shí)務(wù)中, 審計(jì)人員將哲學(xué)中的道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想貫穿于審計(jì)理論體系, 有助于審計(jì)人員做出正確的判斷。同時(shí), 通過(guò)質(zhì)量互變規(guī)律、對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、否定之否定規(guī)律的研究分析, 有助于審計(jì)人員開拓思維。
(七) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論為數(shù)據(jù)式審計(jì)提供了豐富的內(nèi)部控制理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn), 以保證所有交易數(shù)據(jù)都被正確處理。
(八) 計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)理論。計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)理論是一門關(guān)于如何更好地管理信息系統(tǒng)的開發(fā)與運(yùn)行過(guò)程的理論, 它的發(fā)展提高了系統(tǒng)保護(hù)資產(chǎn)安全、保證信息完整, 并能有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的能力。
二、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的選擇
(一) 繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式是把計(jì)算機(jī)僅僅看成存儲(chǔ)和處理數(shù)據(jù)的機(jī)器, 審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)只對(duì)輸入資料和打印輸出資料及其管理辦法進(jìn)行審查。實(shí)際上, 這種審計(jì)模式是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)采取的一種類似傳統(tǒng)手工模式。這種審計(jì)模式審計(jì)技術(shù)難度低, 較少干擾被審計(jì)系統(tǒng)的正常工作, 但這種模式審計(jì)結(jié)果的可靠性比較低, 審核范圍比較有限。
(二) 穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)又稱為直接審計(jì), 不僅要求審查被審計(jì)單位的輸入與輸出數(shù)據(jù), 還要審計(jì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的系統(tǒng)程序、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及計(jì)算機(jī)硬件配置, 以實(shí)現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的控制與處理功能的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這種審計(jì)模式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較低, 可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)。但是, 這種審計(jì)模式容易干擾被審計(jì)單位審計(jì)系統(tǒng)的正常工作, 并且審計(jì)技術(shù)復(fù)雜, 要求審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理及其管理技術(shù)。
(三) 利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式又稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì), 是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)模式提高了審計(jì)效率, 擴(kuò)大了審計(jì)范圍, 使審計(jì)結(jié)論更可靠。但是, 利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)時(shí), 審計(jì)人員必須具備計(jì)算機(jī)方面的相關(guān)知識(shí), 以便利用審計(jì)軟件、編寫特定審計(jì)程序進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
(四) 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式也稱為在線實(shí)時(shí)審計(jì)模式, 是指通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián), 即時(shí)審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式可以使審計(jì)人員足不出戶就可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì), 可以實(shí)時(shí)獲取審計(jì)證據(jù), 提高了審計(jì)效率也增強(qiáng)了審計(jì)的監(jiān)督職能。因此, 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式代表著未來(lái)審計(jì)的發(fā)展方向。
三、我國(guó)全面開展數(shù)據(jù)式審計(jì)的現(xiàn)有差距
(一) 審計(jì)人員的數(shù)據(jù)式審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力偏低。計(jì)算機(jī)審計(jì)有三種方法, 繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì), 通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。目前, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的簡(jiǎn)單方法, 只有極少數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入了通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因, 一是由于在我國(guó)大多數(shù)企業(yè), 尤其是中小型企業(yè),計(jì)算機(jī)應(yīng)用還只是一種嘗試, 數(shù)據(jù)處理傳遞的自動(dòng)化較低。二是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)化建設(shè)推行較晚, 現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)較低, 同時(shí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)為主。
(二) 審計(jì)軟件的發(fā)展存在嚴(yán)重問題
1.審計(jì)軟件的理論研究嚴(yán)重不足。審計(jì)軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式, 僅僅適用于一些查帳的程序, 并且絕大多數(shù)的審計(jì)軟件僅僅適用于定期審計(jì), 跟不上信息化的發(fā)展速度和要求。目前, 我國(guó)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件方面的理論研究還很不足, 而審計(jì)軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來(lái),這就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤,審計(jì)軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo),其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。
2.會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件嚴(yán)重脫節(jié)。很多會(huì)計(jì)軟件沒有設(shè)計(jì)專用的審計(jì)軟件接口, 使在會(huì)計(jì)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn),審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集等功能的發(fā)揮受到很大的制約, 對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展, 不能專為一種會(huì)計(jì)軟件而開發(fā), 會(huì)計(jì)軟件的不規(guī)范,必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過(guò)程過(guò)于龐大或者對(duì)于部分會(huì)計(jì)軟件的不適用。
3.計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不完善。信息化的大力發(fā)展, 使審計(jì)工作環(huán)境、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)線索等基本審計(jì)要素發(fā)生重大轉(zhuǎn)變, 原有的針對(duì)手工審計(jì)所制訂的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范已不能適應(yīng)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展要求。而目前國(guó)家沒有出臺(tái)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則, 對(duì)審計(jì)人員開展數(shù)據(jù)式審計(jì)產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。
四、我國(guó)推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展策略
(一) 建立獨(dú)立客觀的審計(jì)專家系統(tǒng)。專家系統(tǒng)是人工智能走向?qū)嵱没囊粋€(gè)最新研究領(lǐng)域, 它是一種以知識(shí)為基礎(chǔ)的、智能化的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng),它將領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)、經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié), 形成規(guī)則, 存入計(jì)算機(jī)建立知識(shí)庫(kù), 采用合適的控制策略, 按輸入的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、演繹, 作出判斷和決策,因此能起到領(lǐng)域?qū)＜业淖饔?。專家系統(tǒng)的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是它能夠保持審計(jì)的客觀獨(dú)立性。專家系統(tǒng)是一種以計(jì)算機(jī)支持的電子設(shè)備, 它解決問題的唯一依據(jù)是專家的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、政策法規(guī)和推理機(jī)制。因此, 只要保證專家系統(tǒng)研制、生產(chǎn)的獨(dú)立性, 從主觀上講, 審計(jì)專家系統(tǒng)完全能夠保持客觀、正直和獨(dú)立的審計(jì)態(tài)度。
(二) 使會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件相互配合。首先, 《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的暫行辦法》第七條規(guī)定: “為便于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì), 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)給審計(jì)留有數(shù)據(jù)接口和必要的工作空間, 該數(shù)據(jù)接口應(yīng)當(dāng)能將計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)機(jī)關(guān)指定的格式輸出”, 因此, 所有會(huì)計(jì)軟件必須建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口, 使不同格式的數(shù)據(jù)能夠在審計(jì)時(shí)轉(zhuǎn)換成同一格式, 為審計(jì)軟件所認(rèn)識(shí), 從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力, 提高審計(jì)效率?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件必須進(jìn)一步改善, 在其中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的模塊, 將其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式, 以便與審計(jì)軟件配合使用, 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)一體化。其次, 在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊, 使系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志, 使審計(jì)線索更加清晰有效, 這就要求在軟件開發(fā)過(guò)程中設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)控子系統(tǒng)。
(三) 建立權(quán)威的審計(jì)法規(guī)庫(kù)。首先,數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種《審計(jì)法》沒有明確規(guī)定的審計(jì)方式, 因此, 數(shù)據(jù)式審計(jì)的法律地位是審計(jì)立法中應(yīng)當(dāng)予以首要解決的問題。其次, 數(shù)據(jù)式審計(jì)中審計(jì)證據(jù)大多以電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn), 因此,這種審計(jì)證據(jù)的法律地位是數(shù)據(jù)式審計(jì)立法中必須解決的核心問題。第三, 建立權(quán)威而完善的審計(jì)法規(guī)庫(kù)是數(shù)據(jù)式審計(jì)必須要解決的問題, 使審計(jì)人員能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行快捷準(zhǔn)確的查詢, 既省心又能避免法律法規(guī)的錯(cuò)誤引用所帶來(lái)的麻煩。
(四) 大力開展數(shù)據(jù)式審計(jì)理論研究, 使理論與實(shí)踐相融合。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新興審計(jì)模式, 數(shù)據(jù)式審計(jì)的理論研究顯得尤為欠缺, 這不僅是實(shí)務(wù)界的責(zé)任更是學(xué)術(shù)界的責(zé)任, 因此, 須大力開展數(shù)據(jù)式審計(jì)理論研究, 使理論與實(shí)踐相融合。
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