一、引言
經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，企業(yè)的健康發(fā)展，都離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)失真的案例比比皆是，如何規(guī)范保證會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，督促企業(yè)的合法經(jīng)營，正是會(huì)計(jì)監(jiān)督所要研究的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督
1、概念
會(huì)計(jì)監(jiān)督是根據(jù)國家的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)規(guī)律等，為了保證會(huì)計(jì)信息適量，防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的一種行為。
2、主體
對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能產(chǎn)生影響的都可以會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。狹義的主題，是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員；廣義的主體，是內(nèi)部組織人員、會(huì)計(jì)人員，以及外部政府，社會(huì)利益相關(guān)者。
3、客體
客體是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、人力資源、經(jīng)濟(jì)行為。
4、目標(biāo)
根據(jù)客體不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)也不同。廣義會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是滿足公司治理的需要；狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
5、分類
按執(zhí)行時(shí)間分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督；按要求不同分為政策性監(jiān)督與技術(shù)性監(jiān)督。
6、內(nèi)容
會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容是企業(yè)的各種涉及資金、財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括：（1）企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料，如會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，目的是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠、合規(guī)。（2）企業(yè)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等，目的是保證財(cái)產(chǎn)安全，以及被合理使用。（3）財(cái)務(wù)的各種收支活動(dòng)，目的是保證收支活動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法規(guī)、真實(shí)合理。（4）企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、預(yù)算、計(jì)劃，以及其他重要的管理活動(dòng)，目的是確保各種經(jīng)營管理活動(dòng)的科學(xué)、有效。（5）發(fā)生的各種成本費(fèi)用，目的是實(shí)現(xiàn)凈利效益的最大化。（6）企業(yè)事后利益分配環(huán)節(jié)，是否按時(shí)繳稅，利益分配是否合理等等。
7、方式
不同的監(jiān)督主體，監(jiān)督方式也不同，下面從廣義監(jiān)督的角度介紹：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行日常直接監(jiān)督，主要是通過稽核制度。（2）企業(yè)其他人員，采用直接監(jiān)督和間接監(jiān)督的方式。直接監(jiān)督采用質(zhì)詢、抽檢的方式，間接監(jiān)督是對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核查，或者通過內(nèi)部審計(jì)部門或者外部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。（3）權(quán)益所有者，主要依賴于公司治理進(jìn)行直接與間接監(jiān)督。直接方式是定期監(jiān)督，如在股東大會(huì)上直接對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)詢。間接方式是通過監(jiān)事會(huì)進(jìn)行日常監(jiān)督，或者委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定期監(jiān)督。（4）債權(quán)人，直接監(jiān)督方式選擇質(zhì)詢和實(shí)地考察，間接監(jiān)督方式可委托外部審計(jì)。（5）政府，在一定時(shí)期才對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，多數(shù)是間接監(jiān)督方式。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性
1、有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)
無規(guī)矩不成方圓。任何組織結(jié)構(gòu)，運(yùn)行良好的依據(jù)的正是符合國家的行政法規(guī)、法律條文。而企業(yè)更是在國家法律規(guī)范、財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束下健康經(jīng)營的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)國家的法律規(guī)范、財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的檢查，防范與督促企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，從而保重企業(yè)的健康運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、保證財(cái)產(chǎn)安全，保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益。
2、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶來的越來越多人為干預(yù)，人為操縱經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，極大地危害了利益相關(guān)者的權(quán)益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，會(huì)計(jì)信息就是一種非對(duì)稱的信息，是一些人擁有而另外一些人不擁有的信息。這種會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)失真，會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)信息失真的案例比比皆是，例如早期的銀廣夏、藍(lán)田、美國安然事件，到近期的法國興業(yè)銀行舞弊案。歸根結(jié)底，是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致的結(jié)果。內(nèi)部監(jiān)督的應(yīng)用，可以督促經(jīng)營者披露真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，避免人為選擇性的披露。通過內(nèi)部監(jiān)督，可以有效監(jiān)督經(jīng)營者的行為，而經(jīng)營者又制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)，因此，內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為外部使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)。
3、有利于完善公司治理體系
會(huì)計(jì)監(jiān)督可以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的工作業(yè)績(jī)，從而進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。這樣有利于公司的績(jī)效考核，也能激勵(lì)經(jīng)營者積極性，更加努力的工作。公司的法人治理結(jié)構(gòu)一直是公司制的核心。而最理想的法人治理結(jié)構(gòu)模式是：股東大會(huì)能夠代表企業(yè)的所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)；董事會(huì)維護(hù)出資者的權(quán)益，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營決策和經(jīng)營人的業(yè)績(jī)進(jìn)行績(jī)效考核與評(píng)價(jià)；企業(yè)監(jiān)事會(huì)能夠有效地監(jiān)督企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)營人和財(cái)務(wù)部門的行為。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以督促經(jīng)營人準(zhǔn)確落實(shí)董事會(huì)的經(jīng)營決策，可以督促各部門為財(cái)務(wù)部提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，可以督促企業(yè)按照國家的法律、法規(guī)正常經(jīng)營，可以協(xié)調(diào)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。如此，監(jiān)事會(huì)能夠有效監(jiān)督企業(yè)行為，董事會(huì)的決策得以有效貫徹，經(jīng)理人的行為有效監(jiān)督和激勵(lì)，股東大會(huì)的權(quán)益才能得以有效維護(hù)。而通過內(nèi)部監(jiān)督，引入外部董事、外部監(jiān)事，健全職代會(huì)民主監(jiān)督制度，可以強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營者行為的控制，健全對(duì)經(jīng)營者的績(jī)效考核，監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制并用，減輕“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
4、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象
內(nèi)部人控制現(xiàn)象在我國公司制企業(yè)中廣泛存在，尤其股份制企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)，控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，從而企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益不一致，經(jīng)營者為了追求自身利益最大化，利用內(nèi)部人身份掌握企業(yè)的籌資權(quán)、投資權(quán)、現(xiàn)金流動(dòng)等為自己謀求利益，而所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，很難對(duì)其監(jiān)督，就出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。很多上市公司中，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理同時(shí)由一人兼任，董事會(huì)實(shí)際控制在經(jīng)營人的手里，這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，相繼引起經(jīng)營者短期行為、過度的職務(wù)消費(fèi)、低效投資等行為，這都削弱了所有者的權(quán)益，增加了代理成本。
5、促進(jìn)廉政建設(shè)
在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，普遍存在腐敗受賄現(xiàn)象，這種行為與異常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為、虛假的經(jīng)濟(jì)資料密不可分。而各種經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生又都是通過會(huì)計(jì)賬目的記錄反映的，會(huì)計(jì)監(jiān)督正事監(jiān)督會(huì)計(jì)行為得有效手段之一。因此，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，提前對(duì)異常的資金行為進(jìn)行控制，有效降低違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，從而控制腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。
