一、公允價值概述
公允價值，是一種緊盯市場，按照當前市場價格來確定其具體身價的辦法。即資產或負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者清償債務的金額計量。是用貨幣對會計要素進行計量時采用的一種標準，反映會計要素金額的確定基礎。其他計量屬性還包括歷史成本，重置成本，可變現凈值和現值。
在金融危機之后，源于技術動力和政治動力兩方面的因素對公允價值進行了改革。技術方面，主要是公允價值的缺陷在危機中得以暴露，由此引發(fā)眾多爭論，出現一系列對其進行改革或者替代的呼聲及解決提議。而政治壓力則是在G20會議，FSB，FCAG為代表的利益攸關方以及各類經濟主體及監(jiān)管機構間展開的一場激烈角逐并最終按照強弱畫出改革藍圖。而IASB在這四年中的改革也正是循著這張藍圖在艱難地行進。
在改革的藍圖中，聚焦的三大改革方向：降低金融工具的復雜性，緩解公允價值會計的順周期效應以及增強財務信息的透明度被基本認同。但是至今，第一大方向的改革仍然在理想性的終極簡化和業(yè)界對于公允價值依靠晦澀艱深的價值模型以及管理層的職業(yè)性估計判斷加以確定的諸多指責之中的狹小空間里“盡量”簡化；在緩解其順周期效應上倒是摒棄了完全的公允價值模式，采用預計損失模型，從此打破不確認預期信用損失的傳統(tǒng)慣例，但仍然面臨諸多方面的挑戰(zhàn)；再看增強財務信息的透明度，雖然采取了一系列的制度規(guī)章和信息披露的監(jiān)管和規(guī)范化，但對于中國來說，仍然任重而道遠，但在不完善的市場經濟條件下，財務信息透明度的管理卻是對市場的規(guī)范化有著不可替代的推動作用。
二、公允價值應用與國際趨同中帶來的問題
1、盈余管理問題
這一問題本不是公允價值本身所附帶而來的缺陷，卻往往成為公司財務信息披露顯示“前景大好”而不久破產倒閉的眾矢之的。
公允價值的確定，是與市場密切相關的：其應用包括三個級次：第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并且自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場的，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。從這里我們可以看到，首先，公允價值的確定是以時點為基礎，而不是時期的價值，這就給其確定帶來很大的偶然性；然后，其市場價值的確定也具有極大的不穩(wěn)定性，在資本市場不完全有效的情況下，特別是系統(tǒng)總體情況惡化的時候，市場價值是很難確定的；最后，如果應用估值技術，不僅有市場參數方面的不確定性，更將統(tǒng)計估算的風險性加諸與其結果。
此外，企業(yè)以公允價值計量的資產，特別是金融資產的大幅度波動，將作為投資收益或者減值損失反應到利潤表之中，對企業(yè)利潤造成很大波動。
在這樣的不確定下，其缺陷就被管理層利用，發(fā)生人為的盈余調節(jié)和欺詐事件，本世紀初的安然事件就是例子。
2、回饋效應歪曲信息
一旦經濟、市場不平穩(wěn)，或者公允價值的不恰當確認，其回饋效應會馬上反應到各個經濟實體，引發(fā)系列不恰當的后續(xù)賬務處理。比如不正確的金融資產估值，將使企業(yè)產生大量的資產減值損失，甚至使企業(yè)轉盈為虧。此時的金融資產的價格也并不能反映出實際的資產內含價值，反而會引發(fā)持有者的恐慌而大量拋售，價格進一步降低，此時大量持有金融資產的金融機構或者企業(yè)的價值也反應為迅速下降，錯誤的公允價值的存續(xù)一方面反映了危機的進度和持續(xù)性，另一方面，也加速了危機的到來，成為經濟下滑蕭條的導火索和催化劑。
3、信息披露成本與管理成本提高
管理成本分為兩個方面，一方面是企業(yè)為獲取可靠的公允價值的費用，包括市場調查，雇傭估值人員進行資產評估等的費用，也及披露成本；如果采用歷史成本，則不會出現這種情況。這在會計信息要求中反應為會計信息的相關性和可靠性之間的權衡。公允價值在一定程度可以提高信息的相關性，為做出科學的決策提供依據，但由于前面提到的盈余管理等原因可能降低信息的可靠性，為獲得更為可靠的信息，企業(yè)只能通過增加管理成本對其進行有效管理。
另一方面是相關監(jiān)管機構的管理成本。在中國市場經濟不完善的情況下，應用公允價值的謹慎性決定了他們對于企業(yè)的監(jiān)管將花費更多精力
三、有效的應對和完善策略
中國的市場發(fā)展程度決定了公允價值的謹慎運用不僅需要制度的完善，可行應用指南的出臺，還需要整個社會的多方面努力，使得市場經濟更加發(fā)達，投資者更加理性公允價值才能更合理地運用。
1、經濟發(fā)展，制度先行
監(jiān)管機構，包括經濟發(fā)展計劃部門，證券監(jiān)管部門等，其有力監(jiān)管和強力執(zhí)行來源于相關制度的完善，在我國會計準則與國際逐漸趨同的大氛圍中，出臺具體的可操作性強的指南并不斷修正適應經濟環(huán)境變化，適應中國特殊經濟制度環(huán)境。
2、發(fā)展經濟，完善市場
經濟和市場的發(fā)展程度是大體一致的，國際會計的協(xié)調其實更多地依賴于不同地區(qū)和國家的經濟的均衡和協(xié)調發(fā)展，而不僅僅是會計準則的趨同。由此，中國對于會計準則的趨同性需要從經濟發(fā)展和市場的進一步完善獲取原動力，才不致于扭曲發(fā)展。
