一、稅收促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整作用分析
經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟活動構(gòu)成了稅收的基礎(chǔ)；稅收又影響著經(jīng)濟，稅收在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中具有十分重要的作用。主要有以下3個方面：
(一)方向上“引”
調(diào)節(jié)的手段主要是通過各流轉(zhuǎn)稅，針對不同行業(yè)或產(chǎn)品設(shè)計高低不等的稅率，透過市場機制調(diào)節(jié)不同行業(yè)和產(chǎn)品的盈利水平，并通過開征、停征、稅收減免等手段，引導(dǎo)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方向和規(guī)模，使之符合市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，實現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。例如，制定兔征、減征稅款等鼓勵性措施，推動研發(fā)、創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的信息化改造；鼓勵企業(yè)兼并、重組，實現(xiàn)企業(yè)集團化，提高國際競爭力；鼓勵和扶持民營中小企業(yè)發(fā)展等。
(二)結(jié)構(gòu)上“限”
市場經(jīng)濟環(huán)境下，國家只對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局進行宏觀計劃，而各部門、各行業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟活動，則由市場機制發(fā)生作用。這為稅收誘導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提供了廣闊的空間。依照國家產(chǎn)業(yè)政策，通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、計稅依據(jù)的確定、稅率的設(shè)定、稅收優(yōu)惠政策的實施等措施進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)。一方面在市場競爭中，對經(jīng)營不善的企業(yè)，通過破產(chǎn)、聯(lián)合等形式重新配置資源，達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；另一方面，市場信號對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整會出現(xiàn)一定的誤導(dǎo)，而稅收調(diào)節(jié)又可減少資源浪費，達到合理的配置，使之符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理化。
(三)生產(chǎn)上“促”
馬克思再生產(chǎn)理論，闡述了兩種規(guī)模的生產(chǎn)，即內(nèi)涵性和外延性的再生產(chǎn)。對于東莞市來說，依靠科學(xué)技術(shù)，不斷挖潛改造，注意內(nèi)涵性擴大再生產(chǎn)十分必要。但從總的方面來說，國民經(jīng)濟的發(fā)展只有不斷地擴大外延再生產(chǎn)，才能保證適當(dāng)?shù)脑鲩L速度，使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、企業(yè)在不斷運動中，實現(xiàn)其“產(chǎn)生――成熟――發(fā)展――衰亡”的過程，社會生產(chǎn)力才能按比例不斷發(fā)展。而擴大外延再生產(chǎn)，就要上基建項目、擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模。稅收則通過稅收政策實施有效推動，支持服務(wù)于產(chǎn)業(yè)政策，保持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
二、東莞經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀分析
(一)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理，過分依賴外源經(jīng)濟
東莞經(jīng)濟結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)過分依賴加工貿(mào)易的外源型經(jīng)濟模式，內(nèi)源型經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的“瘸腿”現(xiàn)象。這源于改革初期，東莞大力發(fā)展“三來一補”加工業(yè)，東莞曾誕生我國首家對外來料加工企業(yè)，并創(chuàng)新出“三來一補”的發(fā)展模式。眾多外資企業(yè)的進駐促進了東莞的經(jīng)濟繁榮，外資企業(yè)占了當(dāng)?shù)氐?0％，逐步形成了外源型經(jīng)濟的發(fā)展模式。近年隨著東莞經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，外源經(jīng)濟比重有所下降，但仍然占主導(dǎo)地位。例如，2010年東莞國民生產(chǎn)總值4246億元，其中外資經(jīng)濟增加值1614.25億元，占38.0％；民營經(jīng)濟增加值1536.47億元，占36.2％；公有制經(jīng)濟增加值1095.53億元，占25.8％。東莞外資經(jīng)濟比重雖然高，但層次較低，東莞外資企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)大多在外國，對國內(nèi)市場的重視程度和開發(fā)力度都不足。隨著國際產(chǎn)業(yè)分工發(fā)生根本變化，勞動力成本上升，加工貿(mào)易利潤空間急劇萎縮，使得東莞以貼牌加工為主的外源型經(jīng)濟面臨越來越嚴峻的競爭壓力。
(二)高科技企業(yè)少，自主創(chuàng)新能力弱
近年來，東莞科技投入力度不斷加大，科研經(jīng)費數(shù)額逐年增加，但由于東莞大多數(shù)為中小企業(yè)，本身缺乏科技創(chuàng)新意識、研發(fā)能力和創(chuàng)新動力，東莞擁有核心技術(shù)、自主知識產(chǎn)權(quán)的高科技企業(yè)數(shù)量較少，創(chuàng)新研發(fā)能力不強。從國家級高新技術(shù)企業(yè)比例來看，2009年東莞國家級高新技術(shù)企業(yè)246家，只占全省的7.6％，而深圳為30.33％，廣州為26.45％，佛山為11％。從研究與發(fā)展經(jīng)費占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重來看，2006年東莞市R&D經(jīng)費占GDP比重只有0.12％，遠遠低于全國(1.42％)和廣東省(1.20％)的水平。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，進入后工業(yè)化階段，R&D投資規(guī)模應(yīng)達到GDP的2.10％～3.10％。專利產(chǎn)出是科技產(chǎn)出的一種主要形式，代表著創(chuàng)新活動的活躍程度，從每百萬人口年發(fā)明專利申請量來看，東莞遠落后于廣州、深圳等城市，位列珠三角的中下游(見表1)。
(三)經(jīng)濟發(fā)展粗放，資源環(huán)境壓力巨大
雖然東莞制造業(yè)總體規(guī)模仍保持較快的增長速度，但制造業(yè)整體發(fā)展水平還處于全球制造業(yè)鏈條的末端，低端制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定了東莞粗放的經(jīng)濟增長方式，造成土地緊缺，環(huán)境污染嚴重。東莞全市總面積370萬畝，截至2010年底，建設(shè)用地總規(guī)模已達160萬畝，占全市總面積的43％，再除去163萬畝的農(nóng)業(yè)用地，全市剩余可利用土地面積47萬畝，僅占全市總面積的13％，東莞建設(shè)用地后備資源十分緊缺。東莞粗放的經(jīng)濟發(fā)展方式對生態(tài)環(huán)境造成巨大破壞，以東莞近年來漸趨增多的灰霾天氣為例，i957年到1989年的33年里一共出現(xiàn)了12天灰霾天氣，而上世紀90年代灰霾天數(shù)已經(jīng)達到25天，進入2003年之后，灰霾天數(shù)急劇增加，當(dāng)年灰霾天數(shù)為121天，超過了之前有歷史記錄總和(55天)的兩倍多。此后每年的灰霾天數(shù)一直處于增長態(tài)勢，2007竟達到192天。
三、合理運用稅收杠桿作用，推進東莞經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級
(一)認真貫徹新企業(yè)所得稅法，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境
改革開放初期，我國政府為吸引外資企業(yè)來華投資開始實施內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制度，即名義上內(nèi)外資企業(yè)的基本所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，使不同企業(yè)名義稅率和實際稅率差距很大，據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25％左右，外資企業(yè)實際稅負為13％左右，兩種企業(yè)實際稅負相差10個百分點左右，造成內(nèi)、外資企業(yè)間明顯不公平，外資企業(yè)長期享受超國民待遇，“厚外薄內(nèi)”抑制了內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。這也是東莞外資經(jīng)濟占優(yōu)，公有和民營經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的原因之一。2008年1月1日起正式實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將逐步取消各類因稅制差異和企業(yè)性質(zhì)差別的稅收政策，實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一的所得稅稅率、統(tǒng)一的稅前扣除辦法和標準、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。因此，東莞要認真貫徹和實施新《企業(yè)所得稅法》，為東莞各類企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，這不僅使外商投資企業(yè)能夠健康發(fā)展，而且使得內(nèi)資企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)有了擴大規(guī)模、提高效益的信心，給市場帶來新的活力。
(二)利用增值稅減免政策，幫助“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)三資
“三來一補”企業(yè)為東莞經(jīng)濟的發(fā)展作出了重大貢獻。但是來料加工企業(yè)不具有獨立法人資格，其特殊身份不僅帶來了產(chǎn)權(quán)不清晰、經(jīng)營方式單一以及不可享受優(yōu)惠政策等方面的限制，并且在國家進出口稅收逐步趨向統(tǒng)一的政策大環(huán)境下也面臨更加困難的生存空間。2008年4月以來，東莞政府大力開展“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)三資工程。根據(jù)我國增值稅減免相關(guān)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)型企業(yè)能夠提供設(shè)備進口報關(guān)單原件、售價不超過報關(guān)單上進口價格的機器設(shè)備，視作該企業(yè)“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”予以免征增值稅。因此，要充分利用這一稅收減免政策，降低了企業(yè)轉(zhuǎn)型成本，使企業(yè)能夠利用有效資金擴大生產(chǎn)規(guī)模，激勵“三來一補”企業(yè)及早轉(zhuǎn)型升級。
(三)利用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)加大科技投入
為鼓勵中小企業(yè)加大科技投入，廣東省地稅出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，例如：對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。對中小企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅等。東莞政府要用好用足這些優(yōu)惠政策，要送稅法到企業(yè)、社區(qū)、工業(yè)區(qū)，讓企業(yè)財務(wù)人員了解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技投入，提高自主創(chuàng)新能力。
(四)利用綠色稅收制度，實現(xiàn)企業(yè)“清潔生產(chǎn)”
“綠色稅收”是以保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進綠色生產(chǎn)和消費為目的而開征的“綠色”稅制。國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的綠色稅收體系。我國綠色稅收制度發(fā)展雖然比較滯后，但現(xiàn)行稅制中關(guān)于環(huán)境保護措施亦有不少，例如對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等也對環(huán)境保護、提高資源利用效率有積極的作用。東莞稅務(wù)部門要認真執(zhí)行這些稅收政策，利用稅收手段的扶優(yōu)限劣作用，對資源消耗過多、污染環(huán)境嚴重的企業(yè)給予限制，淘汰落后產(chǎn)能。同時通過綠色稅收減免和優(yōu)惠等政策，鼓勵企業(yè)節(jié)約資源、治理污染和科技開發(fā)。
