一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然性
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的大環(huán)境下，世界各國(guó)都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨勢(shì)。因?yàn)槭澜绺鲊?guó)本身的各不相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性產(chǎn)生了極大的影響，導(dǎo)致跨國(guó)公司國(guó)際間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易成本增加并且影響著經(jīng)濟(jì)效率的提高，阻礙了世界經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程，并且影響跨國(guó)經(jīng)濟(jì)體利益的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)在越來(lái)越多的公司已經(jīng)在海外上市，如果按照不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果可能是不一樣的，從而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法做出正確的決策。因此，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，建立一種全球通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，實(shí)際上是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然要求。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨同是由于各國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不能滿足國(guó)際化的要求，使得原有的制度安排必須被打破。
二、用制度變遷理論分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化
制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了會(huì)計(jì)提供一種通用的語(yǔ)言，提高了作為投資者進(jìn)行投資決策重要依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告減少了信息不對(duì)稱性，降低了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而減少了交易費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制度的一個(gè)方面，是一種有助于降低交易費(fèi)用的制度。進(jìn)一步的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化從總體上來(lái)講也是是一種降低交易費(fèi)用的制度安排。制度變遷是制度的替代、轉(zhuǎn)換與交易的過(guò)程，從根本上講就是組織之間基于利益關(guān)系而進(jìn)行的博弈的過(guò)程及其結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化作為一種制度變遷，可能是由于外部的制度競(jìng)爭(zhēng)引起的，也可能是內(nèi)部交易費(fèi)用增加導(dǎo)致的。本文試圖從制度競(jìng)爭(zhēng)理論和交易費(fèi)用學(xué)說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)行解釋。
(一)制度競(jìng)爭(zhēng)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化
制度競(jìng)爭(zhēng)是制度的探索和發(fā)現(xiàn)過(guò)程，排斥和缺乏競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)導(dǎo)致制度的僵化，從而難以發(fā)現(xiàn)更好的制度，不能充分發(fā)揮制度的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性效率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度競(jìng)爭(zhēng)主要?jiǎng)t表現(xiàn)在管制競(jìng)爭(zhēng)上，即在同一管轄地區(qū)內(nèi)同時(shí)存在多種不同的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷是多種復(fù)雜因素共同發(fā)生變化的結(jié)果，如工業(yè)化程度，通貨膨脹，法律結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，利益矛盾的激化，否定因素的產(chǎn)生于增長(zhǎng)，文化傳統(tǒng)和知識(shí)水平等。這些因素的共同作用會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種制度安排處于一個(gè)均衡到不均衡又回到均衡的過(guò)程當(dāng)中。各國(guó)基于自身利益的考慮建立有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上排斥了競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的變化將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，國(guó)際化的制度設(shè)計(jì)也成為了各國(guó)之間利益博弈的目標(biāo)。IFRS已經(jīng)被超過(guò)24個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用作為當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP) ，成為占優(yōu)制度主導(dǎo)者世界范圍內(nèi)的制度競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。
(二)交易費(fèi)用學(xué)說(shuō)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從交易費(fèi)用的角度指出一定的制度安排由交易費(fèi)用決定而制度結(jié)構(gòu)一旦確立又反過(guò)來(lái)決定了交易費(fèi)用影響了帕雷托最優(yōu)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，制約了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化可以提高會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，避免投資者對(duì)外國(guó)會(huì)計(jì)信息的誤解，消除信息不對(duì)稱，節(jié)約將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合并的時(shí)間成本和資本，消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)于企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)地位的影響，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上是一種有助于降低交易費(fèi)用的制度安排。根據(jù)張五常的理論，交易費(fèi)用包括制度的運(yùn)行費(fèi)用和改變制度的費(fèi)用兩方面，制度的運(yùn)行費(fèi)用和改變制度的費(fèi)用是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面二者缺一不可，否則諸多現(xiàn)象就難以解釋，人們之所以選擇運(yùn)行費(fèi)用較高的一種制度是因?yàn)橹贫雀母镔M(fèi)用過(guò)高所致，如果制度改變不需要付出代價(jià)，人們就會(huì)選擇一個(gè)運(yùn)行費(fèi)用較低的制度特別地是存在一個(gè)制度，當(dāng)改變現(xiàn)行制度的代價(jià)小于運(yùn)行費(fèi)用時(shí)必然會(huì)發(fā)生制度變遷。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)，其目的就在于降低本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本、降低本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)(馮淑萍，2003)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化是各國(guó)利益趨使的結(jié)果。
三、結(jié)論和政策建議
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)制度安排，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的制度設(shè)計(jì)只能以降低交易費(fèi)用為目的。本文的政策建議為：
(一)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷的必然趨勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)起來(lái)，共同參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定并提出意見(jiàn)，取得在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定活動(dòng)中話語(yǔ)權(quán)。
(二)引入制度競(jìng)爭(zhēng)模式分步驟有層次的實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化
我國(guó)的制度背景和西方國(guó)家有很大的不同，對(duì)于境內(nèi)外相同的交易和事項(xiàng)，可以盡量采取國(guó)際通行的會(huì)計(jì)原則、程序和方法，以增加可理解性。而對(duì)于由于中國(guó)的特殊背景存在的交易，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行處理，避免照抄照搬。并且在一些行業(yè)可以先行借鑒借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行操作然后逐步完善自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究和教育工作
我國(guó)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才，在會(huì)計(jì)的教育過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、會(huì)計(jì)英語(yǔ)等課程的教學(xué)，提高會(huì)計(jì)人員處理國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平，保證會(huì)計(jì)國(guó)際化制度變遷的結(jié)果。
(四)建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制
進(jìn)一步健全和完善《會(huì)計(jì)法》為主體的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的重要的一步。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，有了相關(guān)法律和制度的配合和促進(jìn)，才能保證我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的順利實(shí)現(xiàn)。
