新會計準(zhǔn)則中所得稅主要是準(zhǔn)則規(guī)定的那個中的第二章、第三章內(nèi)容，在管理過程中主要就是對企業(yè)經(jīng)營過程中的所得稅計算、審計情況的規(guī)定，由于新準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則存在著一定的差異，所以在會計工作過程中可能還具有一定的問題，本次研究主要針對所得稅部分這一方面進(jìn)行研究。
一、新所得稅會計準(zhǔn)則分析
新的所得稅會計準(zhǔn)則當(dāng)中所得稅部分的主要內(nèi)容就是計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的改變，這兩個方面也是新準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，在研究和學(xué)習(xí)的過程中需要對其進(jìn)行深入掌握和理解，這樣才能在工作過程中順利的進(jìn)行。新準(zhǔn)則將計稅差異對所得稅的影響額,賦予了真實內(nèi)涵,即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。這種計算的來源同樣是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)負(fù)債的賬面機(jī)制及計稅基礎(chǔ)的差別，在所得稅的計算中也與現(xiàn)金流量具有一定的關(guān)聯(lián)。
新所得稅會計準(zhǔn)則中的短期借款、應(yīng)付款項等常規(guī)的負(fù)債情況不影響企業(yè)當(dāng)期的損益和所得稅，不計入計算當(dāng)中，這樣一來，其所得稅的計算主要就是計提費用中的非現(xiàn)實負(fù)債，在實際操作當(dāng)中，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計負(fù)債、對外提供擔(dān)保預(yù)提或有負(fù)債等都是非現(xiàn)實負(fù)債，這些內(nèi)容需要計入計算。同時，新準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)負(fù)債當(dāng)中的成本、費用和損益等情況的稅務(wù)是在發(fā)生時再進(jìn)行抵扣，也就是說，如果企業(yè)的負(fù)債行為出現(xiàn)，那么其抵扣行為在當(dāng)期進(jìn)行，且當(dāng)期抵扣以最低數(shù)值為準(zhǔn)。新準(zhǔn)則在最后的規(guī)定當(dāng)中還對確認(rèn)和劑量差異進(jìn)行了規(guī)定，其中所得稅費用和經(jīng)濟(jì)利潤計量的處理也比原有準(zhǔn)則更加的詳細(xì)。
二、新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理
根據(jù)新所得稅會計準(zhǔn)則在處理的過程中會計工作也具有一定的差異，與原有準(zhǔn)則下會計工作具有不同的計量計算等審計變化，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，本文整理了如下幾點處理方法：
(一)暫時性差異處理
新準(zhǔn)則當(dāng)中暫時性差異在處理的過程中是根據(jù)跨期攤配的方法進(jìn)行，在這種情況，企業(yè)的所得稅在抵扣和計算過程中可以延伸企業(yè)的抵扣稅務(wù)費用，如在企業(yè)2月份當(dāng)中，存在3萬元的抵扣余額，那么這3萬元可以在3月份抵扣當(dāng)中參與進(jìn)行，這一點與原有準(zhǔn)則相差不大，但新準(zhǔn)則當(dāng)中的跨期攤配中包含所得稅費用差異、年份之間的差異、差異對納稅影響等，同時如果出現(xiàn)轉(zhuǎn)銷情況，同時稅率發(fā)生變動，都需要進(jìn)行調(diào)整。在處理的過程中首先需要確定暫時性
差異的項目，并計算企業(yè)活動當(dāng)中設(shè)備使用的折舊費用等，之后需要確定企業(yè)不同年份之間的暫時性差異并對企業(yè)納稅的影響變化進(jìn)行探究，最后才確定所得稅的費用，在計算過程中所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。
(二)稅收賬務(wù)的處理
由于企業(yè)在活動當(dāng)中很多都存在暫時性差異，因此在這種情況下，稅收賬務(wù)的處理也與原有處理方法有所不同，新準(zhǔn)則下稅收賬務(wù)中如果企業(yè)的年度賬面利潤是正數(shù)，且預(yù)算清繳的所得稅較少時，需要補(bǔ)交所得稅，同時需要對沒有進(jìn)行分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)兩者的相差不大時，會計記錄當(dāng)中，借為利潤分配減去沒有分配的利潤，貸為應(yīng)交稅金減去應(yīng)交所得稅。沒有分配的利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入下一年的年初沒分配利潤當(dāng)中。反之，如果企業(yè)的賬面利潤為負(fù)數(shù)，但稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅為正數(shù)情況下，該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤彌補(bǔ)。
(三)虧損彌補(bǔ)的所得稅處理
新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中所得稅準(zhǔn)則對企業(yè)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定可以向后遞延5年，這也就是說，企業(yè)所得稅可以結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,但是可以獲得的抵扣虧損需要以未來應(yīng)稅利潤為限制，之后確定遞延所得稅的資產(chǎn)。這種處理情況下， 企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況需要根據(jù)企業(yè)前期的經(jīng)營情況為參考，判定企業(yè)是否可以在后期的發(fā)展過程中彌補(bǔ)上應(yīng)稅利潤，如果不能的話，那么企業(yè)就不能進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
三、新所得稅會計準(zhǔn)則的實施
在實際的會計期間，由于新所得稅會計計算及財務(wù)報表情況與原有的準(zhǔn)則有所差異，所以在實際的操作過程中需要會計人員進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)和掌握之后才能進(jìn)行，因此在工作當(dāng)中會計工作人員可以掌握會計準(zhǔn)則變化后的計量方法之后再不斷的熟練操作。在所得稅的處理當(dāng)中，需要注意的地方就是遞延所得稅的資產(chǎn)負(fù)債計算差異，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，本文為會計工作者提出以下幾點建議：
加強(qiáng)監(jiān)管,所得稅的計算過程中會計人員及工作人員可以進(jìn)行互相監(jiān)管，對所得稅計算的方法和結(jié)果進(jìn)行比較，減少在所得稅計算過程中出現(xiàn)的差異性，提高工作當(dāng)中的準(zhǔn)確度。同時在企業(yè)內(nèi)部建立監(jiān)管部門，審計部門可以參與到其中，對企業(yè)會計工作中的情況進(jìn)行監(jiān)督，減少誤差。
各期所得稅費用在新準(zhǔn)則下有所改變，報表情況的合并在其中也需要重新制定，但這個過程中不可避免的會出現(xiàn)一定的失誤和缺損，因此在實際工作當(dāng)中還需要不斷的補(bǔ)充和調(diào)整，會計人員在工作當(dāng)中可以不斷的深入學(xué)習(xí)和研究，提高所得稅計算的標(biāo)準(zhǔn)。
定期進(jìn)行組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對新準(zhǔn)則實行中，企業(yè)的會計工作人員可以進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高新準(zhǔn)則規(guī)定下的所得稅管理和計算的掌握，加快所得稅計稅的基礎(chǔ)、暫時性差異、遞延所得稅、資產(chǎn)負(fù)債等方面的計算。
