增值稅是我國(guó)的主要稅種之一，占到了我國(guó)全部稅收當(dāng)中的60以上，在夠工作當(dāng)中由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中對(duì)貨物銷(xiāo)售、加工、修配及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人進(jìn)行征收的稅種。在11年底，國(guó)家財(cái)政部對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和起征點(diǎn)又再次進(jìn)行的大幅上調(diào)，在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，不可避免的需要涉及到增值稅的學(xué)習(xí)和使用，本文對(duì)增值稅中的幾個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行了探究，以期對(duì)會(huì)計(jì)人員提供一定的幫助。
一、視同銷(xiāo)售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
在增值稅的征收過(guò)程中，視同銷(xiāo)售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有一個(gè)根源性問(wèn)題，無(wú)論是外購(gòu)產(chǎn)品還是自產(chǎn)產(chǎn)品，只要存在流轉(zhuǎn)額或新增價(jià)值，那么就應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如在一家生產(chǎn)廠家A當(dāng)中，在生活活動(dòng)過(guò)程中，生產(chǎn)的貨物等資源進(jìn)行投資、福利發(fā)放等行為，由于廠家生產(chǎn)完成之后的資源已經(jīng)具有新增流轉(zhuǎn)額和新增產(chǎn)品，因此需要征收增值稅，貨物相當(dāng)于銷(xiāo)售行為；而如果廠家A在活動(dòng)當(dāng)中，從廠家B當(dāng)中購(gòu)買(mǎi)資源進(jìn)行投資、福利發(fā)放等情況，產(chǎn)品在活動(dòng)當(dāng)中不具有新增價(jià)值，也沒(méi)有出現(xiàn)流轉(zhuǎn)額，因此不需征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)，在個(gè)人增值稅方面，如果以產(chǎn)品消耗性使用，如食品等產(chǎn)品，不存在流轉(zhuǎn)額，個(gè)人不征收增值稅，但如果是國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)，如汽車(chē)、摩托車(chē)等，需要征收增值稅，且進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。
二、運(yùn)費(fèi)與進(jìn)項(xiàng)稅額
在我國(guó)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中規(guī)定，增值稅銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在稅費(fèi)計(jì)算的過(guò)程中，除了購(gòu)買(mǎi)方具有承運(yùn)部門(mén)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，同時(shí)納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方外，均可以進(jìn)行抵扣。這種情況下，如果發(fā)票抬頭是誰(shuí)，那么這一方就具有抵扣資格，在實(shí)際的操作當(dāng)中，假定A為產(chǎn)品銷(xiāo)售方，B為運(yùn)輸方，C為購(gòu)買(mǎi)方，那么在操作過(guò)程中，如果貨物運(yùn)費(fèi)為100院，那么這100院屬于價(jià)外費(fèi)用，如果A在銷(xiāo)售過(guò)程中，委托B進(jìn)行運(yùn)輸，A承擔(dān)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行免費(fèi)配送，那么在C收到貨物之后，三方中100元運(yùn)費(fèi)屬于A方的銷(xiāo)售費(fèi)用，在計(jì)算過(guò)程中，A為發(fā)票抬頭方，新交的增值稅7元，那么A可以按運(yùn)費(fèi)7%進(jìn)行抵扣，這時(shí)B為營(yíng)業(yè)額100元，僅繳納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有運(yùn)費(fèi)抵扣，如果在銷(xiāo)售過(guò)程中，A的產(chǎn)品價(jià)格包含100元運(yùn)費(fèi)，那么其銷(xiāo)售價(jià)格上漲100元，這100元就屬于價(jià)外費(fèi)用，需要加納增值稅，發(fā)票抬頭為A，A可以進(jìn)行7%運(yùn)費(fèi)抵扣；如果A在銷(xiāo)售過(guò)程中，C承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但A負(fù)責(zé)聯(lián)系B進(jìn)行運(yùn)
輸時(shí)，100院運(yùn)費(fèi)為C支付，但A墊付予B100元運(yùn)費(fèi)，這時(shí)在C收到貨物之后，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抬頭為C，C方可以進(jìn)行7%運(yùn)費(fèi)抵扣，B營(yíng)業(yè)額100，加納營(yíng)業(yè)稅3元，A無(wú)營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這種情況與C承擔(dān)聯(lián)系運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用相同，但前者A方需要墊資，形成資金占有。
三、免抵退稅的計(jì)算
免抵退稅在實(shí)際操作當(dāng)中，多為生產(chǎn)企業(yè)使用，免稅為企業(yè)針對(duì)出口產(chǎn)品，抵稅為產(chǎn)品的銷(xiāo)售為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，而退稅為國(guó)內(nèi)引進(jìn)的產(chǎn)品計(jì)算。在這三者的計(jì)算過(guò)程中，需要針對(duì)產(chǎn)品的原材料來(lái)源進(jìn)行，如果產(chǎn)品的原材料是在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)，那么在計(jì)算當(dāng)中就不能進(jìn)行抵減額計(jì)算，僅需要對(duì)其不得免征和抵扣稅額進(jìn)行計(jì)算饑渴；如果產(chǎn)品生產(chǎn)當(dāng)中的原材料為外國(guó)引進(jìn)，那么在計(jì)算當(dāng)中需要對(duì)兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行計(jì)算，首先對(duì)抵減額進(jìn)行計(jì)算。
如果企業(yè)產(chǎn)品為出口，在生產(chǎn)過(guò)程中原材料購(gòu)進(jìn)均為國(guó)內(nèi)資源，那么在生產(chǎn)銷(xiāo)售的過(guò)程中，征收企業(yè)出口稅17%，退稅率為13%，那么該企業(yè)在稅務(wù)計(jì)算過(guò)程中，就是其銷(xiāo)售額乘4%，這個(gè)款項(xiàng)為不得抵扣稅，如在企業(yè)活動(dòng)過(guò)程中，引進(jìn)100萬(wàn)原材料，其中增值稅額17萬(wàn)，在銷(xiāo)售當(dāng)中，出口銷(xiāo)售額為200萬(wàn)，那么在這個(gè)當(dāng)中，本次不得免征及抵扣稅為100萬(wàn)x（17%-13%）=4萬(wàn)，當(dāng)次的應(yīng)繳納稅為200萬(wàn)x17%-（17萬(wàn)-4萬(wàn)）=4萬(wàn)，其免抵稅退稅為100萬(wàn)x13%=13萬(wàn)。同時(shí)，在實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，企業(yè)的檔期應(yīng)納稅和免抵退稅的計(jì)算需要進(jìn)行分類(lèi)進(jìn)行，以額數(shù)較小的稅額為準(zhǔn)。
當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，如企業(yè)資源為外國(guó)引進(jìn)，那么在計(jì)算當(dāng)中，其免抵退稅的計(jì)算需要對(duì)其進(jìn)行修正，如在A企業(yè)當(dāng)中，出口稅17%，退稅13%，國(guó)外原材料引進(jìn)100院，稅額13萬(wàn)，在產(chǎn)品加工出口銷(xiāo)售當(dāng)中，不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)，收入234萬(wàn)，那么在該企業(yè)的免抵退稅計(jì)算當(dāng)中，其不得免征和抵扣稅=100萬(wàn)x（17%-13%）=4萬(wàn)，而企業(yè)本次活動(dòng)應(yīng)繳稅=200萬(wàn)x17%-（34-4）=-13萬(wàn)，為未留抵稅，出口產(chǎn)品的免抵退稅=200萬(wàn)x13%=26萬(wàn)，按照國(guó)家規(guī)定，如果企業(yè)的當(dāng)期期末留抵稅額大于免抵退稅額，那么在實(shí)際當(dāng)中的檔期應(yīng)退稅為檔期免抵退稅額，及該企業(yè)的退稅額為13萬(wàn)。
在增值稅的計(jì)算過(guò)程中，其企業(yè)行為和個(gè)人行為具有一定的差異，其中一般納稅人為17%和13%，而小規(guī)模納稅人為3%，在企業(yè)出口的過(guò)程中，采用為零稅率，一般人的增值稅征收根據(jù)銷(xiāo)售情況進(jìn)行，包括4%和6%兩種，在實(shí)際計(jì)算和操作當(dāng)中，需要根據(jù)企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行分別計(jì)算，在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，還需要進(jìn)一步的加深強(qiáng)化，提高業(yè)務(wù)水平。
