一、簡(jiǎn)化分批法及會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)
?。ㄒ唬┖?jiǎn)化分批法的概念
簡(jiǎn)化分批法是指在用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，若月內(nèi)投入產(chǎn)品的批次較多，對(duì)于各個(gè)批次的產(chǎn)品每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，先將其歸集在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中，按成本項(xiàng)目分別累計(jì)起來(lái)，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才對(duì)完工產(chǎn)品按照其累計(jì)工時(shí)的比例分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。因此，全部在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，先以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中，暫不進(jìn)行分配，不分批計(jì)算。
?。ǘ┖?jiǎn)化分批法的適用性
在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車(chē)間里，定單多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，而實(shí)際每月完工的定單并不多。在這種情況下，如果采用當(dāng)月分配法分配各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，即：將當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用全部分配給各批產(chǎn)品（含完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品），而不論各批產(chǎn)品完工與否，這樣，由于產(chǎn)品批次眾多，費(fèi)用分配的核算工作量將非常繁重，為了簡(jiǎn)化核算，這類(lèi)企業(yè)或車(chē)間可采用簡(jiǎn)化分批法。
（三）簡(jiǎn)化分批法的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)
第一，建有N＋1本明細(xì)賬。簡(jiǎn)化分批法下，假定在生產(chǎn)N批次產(chǎn)品的話，需要設(shè)置N＋1本明細(xì)賬，即：按照每一批設(shè)置一本各自單獨(dú)的產(chǎn)品明細(xì)賬，賬本名稱一般為“某某批次產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，共N本賬，在此明細(xì)賬中，記錄該批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用和所耗生產(chǎn)工時(shí)；再設(shè)置一本共用的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，賬本名稱一般為“某某車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，共1本賬，在此明細(xì)賬中，記錄全部批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用及所耗生產(chǎn)工時(shí)總額。
第二，只有在有完工產(chǎn)品的月份才分配累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用。在簡(jiǎn)化分批法下，由于月內(nèi)投產(chǎn)和完工的批次或者產(chǎn)品較多，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，對(duì)于歸集的間接計(jì)入費(fèi)用只在有完工產(chǎn)品的月份才進(jìn)行分配。
第三，某完工產(chǎn)品成本等于各自專設(shè)的明細(xì)賬應(yīng)負(fù)擔(dān)的金額加上二級(jí)賬應(yīng)分配的金額之和。任何完工產(chǎn)品都會(huì)發(fā)生直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用，所以當(dāng)轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的時(shí)候，一定同時(shí)涉及到專用賬中在該批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的直接計(jì)入費(fèi)用，也涉及到二級(jí)賬中在所有產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的間接計(jì)入費(fèi)用。
第四，二級(jí)賬的余額是所有在產(chǎn)品的總成本，暫不分配。二級(jí)賬上歸集的是所有批次產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用總金額，最終是沒(méi)有余額的，但是由于車(chē)間仍然存在有多批次的在產(chǎn)品，所以，其暫時(shí)的余額表示所有在產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用總額，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，此時(shí)先不進(jìn)行分配，待到有完工產(chǎn)品的月份再分配。
二、簡(jiǎn)化分批法會(huì)計(jì)處理舉例
1．有關(guān)成本會(huì)計(jì)資料
某工業(yè)企業(yè)A車(chē)間小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，采用簡(jiǎn)化的分批法。
(1)該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號(hào)有：
2010號(hào)：甲產(chǎn)品10件，7月投產(chǎn)，本月完工。
2011號(hào)：乙
-
產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。
2012號(hào)：丙產(chǎn)品10件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。
2013號(hào)：丁產(chǎn)品6件，9月投產(chǎn)，尚未完工。
(2)各個(gè)成本明細(xì)賬的簡(jiǎn)要情況如表1－5。
?。?）各批次產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開(kāi)始后均勻投入，即平均投料程度為50%；在產(chǎn)品的完工程度為60%。二級(jí)賬各個(gè)成本項(xiàng)目均按照累計(jì)工時(shí)總額作為分配標(biāo)準(zhǔn)。
2．會(huì)計(jì)處理
?。?）會(huì)計(jì)處理總體原則分析
由于本月A車(chē)間僅有2010號(hào)甲產(chǎn)品和2012號(hào)丙產(chǎn)品有完工產(chǎn)品，根據(jù)以上總結(jié)的簡(jiǎn)化分批法的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)可知，需要對(duì)這兩個(gè)批次的產(chǎn)品計(jì)算完工產(chǎn)品成本，即分配其完工產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（包括其專有明細(xì)賬上歸集的直接計(jì)入費(fèi)用和二級(jí)賬上歸集的間接計(jì)入費(fèi)用）；而對(duì)于2011號(hào)乙產(chǎn)品和2013號(hào)丁產(chǎn)品，則由于全部尚未完工，其生產(chǎn)費(fèi)用仍然暫時(shí)掛在各自的專有明細(xì)賬和二級(jí)賬中，待有完工產(chǎn)品的月份再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。?）2010號(hào)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算與核算
對(duì)于7月份投產(chǎn)的10件2010號(hào)甲產(chǎn)品，本月全部完工，因此，完工產(chǎn)品一方面得負(fù)擔(dān)2010號(hào)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）；另一方面完工產(chǎn)品還得負(fù)擔(dān)A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的10件完工產(chǎn)品（總共投產(chǎn)34件）以生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)的間接計(jì)入費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）。由此可見(jiàn)，該10件完工的2010號(hào)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)有6項(xiàng)，計(jì)算過(guò)程如下：
應(yīng)分配的2010號(hào)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用＝20000元；
應(yīng)分配的2010號(hào)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接人工費(fèi)用＝5000元；
應(yīng)分配的2010號(hào)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的制造費(fèi)用＝6000元②；
應(yīng)分配的A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的直接材料費(fèi)用＝90000/5000×1000＝18000（元）；
應(yīng)分配的A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的直接人工費(fèi)用＝50000/5000×1000＝10000（元）；
應(yīng)分配的A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的制造費(fèi)用＝60000/5000×1000＝12000（元）。
以此計(jì)算結(jié)果，編制2010號(hào)完工甲產(chǎn)品成本計(jì)算單如表6。
根據(jù)以上成本計(jì)算單，辦理完工的10件2010號(hào)甲產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)和驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品—2010號(hào)甲產(chǎn)品 71000
貸：基本生產(chǎn)成本—2010號(hào)甲產(chǎn)品
—直接材料
20000
—直接人工
5000
—制造費(fèi)用
6000
基本生產(chǎn)成本—A車(chē)間
—材料費(fèi)用
18000
—人工費(fèi)用
10000
—制造費(fèi)用
12000
（3）2012號(hào)丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算與核算
對(duì)于8月份投產(chǎn)的10件2012號(hào)丙產(chǎn)品，本月完工2件，因此依據(jù)以上分析可知，完工產(chǎn)品得按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配2012號(hào)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的直接計(jì)入費(fèi)用和A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的2件完工產(chǎn)品（總共投產(chǎn)34件）以生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)的間接計(jì)入費(fèi)用。同理，該2件完工的2012號(hào)丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)也有6項(xiàng)，計(jì)算過(guò)程如下：
應(yīng)分配的2012號(hào)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用＝18000/(2＋8×50%)×2＝6000（元）；
應(yīng)分配的2012號(hào)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接人工費(fèi)用＝6800/(2＋8×60%)×2＝2000（元）；
應(yīng)分配的2012號(hào)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的制造費(fèi)用＝3400/(2＋8×60%)×2＝1000元（元）；
應(yīng)分配的A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的直接材料費(fèi)用＝90000/5000×1200＝21600（元）；
應(yīng)分配的A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的直接人工費(fèi)用＝50000/5000×1200＝12000（元）；
應(yīng)分配的A車(chē)間基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的制造費(fèi)用＝60000/5000×1200＝14400（元）。
以此計(jì)算結(jié)果，編制2012號(hào)完工丙產(chǎn)品成本計(jì)算單如表7。
根據(jù)以上成本計(jì)算單，辦理完工的2件2012號(hào)丙產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)和驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品—2012號(hào)丙產(chǎn)品 57000
貸：基本生產(chǎn)成本—2012號(hào)丙產(chǎn)品
—直接材料
6000
—直接人工
2000
—制造費(fèi)用
1000
基本生產(chǎn)成本—A車(chē)間
—材料費(fèi)用
21600
—人工費(fèi)用
12000
—制造費(fèi)用
14400
?。?）并登記相關(guān)明細(xì)賬和總賬（明細(xì)賬的登記見(jiàn)表8－10，本文對(duì)于總賬的登記略）。
（5）由于2011號(hào)乙產(chǎn)品和2013號(hào)丁產(chǎn)品本月末無(wú)完工產(chǎn)品，暫時(shí)不需要對(duì)歸集在對(duì)應(yīng)專門(mén)的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬與基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，在各自明細(xì)賬中繼續(xù)歸集即可，待到有完工產(chǎn)品的月份才進(jìn)行分配。
三、對(duì)本文主要論點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)述
第一，簡(jiǎn)化了成本會(huì)計(jì)基本理論。本文對(duì)于簡(jiǎn)化分批法的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)進(jìn)行了較為詳盡的歸納，對(duì)于賬簿的設(shè)置和會(huì)計(jì)處理予以公式化。
第二，強(qiáng)調(diào)了各明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目。本文認(rèn)為，對(duì)于某一車(chē)間而言，并不只是某一批次產(chǎn)品的專有明細(xì)賬中有材料、人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目；基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中同樣可以有材料、人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。理由很簡(jiǎn)單，任何一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用既可以是直接計(jì)入費(fèi)用，也可以是間接計(jì)入費(fèi)用。
第三，規(guī)范了結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。本文認(rèn)為某批次完工產(chǎn)品的成本來(lái)自于兩本明細(xì)賬中，從會(huì)計(jì)分錄中應(yīng)該體現(xiàn)出其費(fèi)用的出處，因此會(huì)計(jì)分錄的借方是“庫(kù)存商品”，與之對(duì)應(yīng)的貸方卻有“基本生產(chǎn)成本—某批次產(chǎn)品”和“基本生產(chǎn)成本—某車(chē)間”。
