廈門(mén)大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)資深教授、中國(guó)第一批博士生導(dǎo)師，第一批享受?chē)?guó)務(wù)院津貼的專(zhuān)家。1989年被國(guó)務(wù)院授予先進(jìn)工作者稱(chēng)號(hào)。現(xiàn)已培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）、管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士、會(huì)計(jì)博士后多人，其中包括我國(guó)自己培養(yǎng)的第一位會(huì)計(jì)學(xué)博士、第一位會(huì)計(jì)學(xué)女博士、第一位審計(jì)學(xué)博士和第一位由臺(tái)灣來(lái)大陸攻讀會(huì)計(jì)學(xué)的博士。現(xiàn)任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)顧問(wèn)，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員兼會(huì)計(jì)理論專(zhuān)業(yè)委員會(huì)主任委員，《會(huì)計(jì)研究》編委會(huì)副主任委員，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》專(zhuān)家委員會(huì)主任委員等職務(wù)。
50年前，由財(cái)政部組織（1961年）中國(guó)人民大學(xué)趙玉珉、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)婁爾行和吳誠(chéng)之、廈門(mén)大學(xué)葛家澍參加編寫(xiě)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)楊紀(jì)琬（當(dāng)時(shí)為副司長(zhǎng)。但他從頭至尾，參加教材的討論，最后并負(fù)責(zé)總篡和定稿，實(shí)際上成為該書(shū)的主編）任主編的《會(huì)計(jì)原理》（1962年11月定稿，1963年5月中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社第1版）是新中國(guó)建立后我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門(mén)統(tǒng)編的第一本會(huì)計(jì)教材。這本書(shū)在內(nèi)容、體系，尤其是某些基本會(huì)計(jì)觀點(diǎn)等方面，都對(duì)原蘇聯(lián)的《會(huì)計(jì)核算原理》有較大的突破和創(chuàng)新，在一定程度上體現(xiàn)從全部照搬，到有分析地借鑒蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材的轉(zhuǎn)變，盡可能反映了中國(guó)的特色。
《會(huì)計(jì)原理》定稿并出版于1962年和1963年，迄今已過(guò)去半個(gè)世紀(jì)。在這一期間，編寫(xiě)組的五人中，四位已先后離開(kāi)了我們，撫今追昔，不禁黯然神傷！所幸50年來(lái)，特別是改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等所有方面都起了翻天覆地的變化，形勢(shì)一片大好！會(huì)計(jì)界也是人才輩出，嶄新的教材與研究成果絡(luò)繹不絕，琳瑯滿(mǎn)目。這也可告慰于已故的四位會(huì)計(jì)學(xué)者。
回憶往事，雖然時(shí)過(guò)境遷，依然歷歷在目！在編寫(xiě)過(guò)程中，討論到若干基本的會(huì)計(jì)概念問(wèn)題，并研究其在教材中如何表述，至今記憶猶新。1961年，是我國(guó)受三年自然災(zāi)害的第三年，由于極左思潮的干擾，不僅國(guó)民經(jīng)濟(jì)遭到損失，正常的規(guī)章制度也遭到破壞。例如會(huì)計(jì)界受大破大立、先破后立的沖擊，竟出現(xiàn)了所謂“無(wú)賬會(huì)計(jì)”，當(dāng)時(shí)，劉少奇、鄧小平等同志在黨中央一線(xiàn)主持工作，為了力挽狂瀾，提出了“整頓、鞏固、充實(shí)、提高”的八字方針。根據(jù)八字方針，財(cái)政部也決定整頓全國(guó)會(huì)計(jì)工作中的混亂?！稌?huì)計(jì)原理》的編寫(xiě)和出版，就是為建立健全我國(guó)的會(huì)計(jì)工作，從而克服財(cái)政經(jīng)濟(jì)的暫時(shí)困難制造輿論準(zhǔn)備！
根據(jù)我的個(gè)人回憶，僅對(duì)《會(huì)計(jì)原理》編寫(xiě)時(shí)涉及的幾個(gè)會(huì)計(jì)基本概念的討論和爭(zhēng)論，作一些不完整的記述。
一、關(guān)于會(huì)計(jì)的對(duì)象
在20世紀(jì)五六十年代，研究一門(mén)科學(xué)或一項(xiàng)工作的“對(duì)象”被認(rèn)為是一個(gè)重大的、優(yōu)先應(yīng)解決的問(wèn)題。因?qū)ο笫墙鉀Q一門(mén)科學(xué)或一項(xiàng)工作的研究邊界工作邊界的問(wèn)題，它確定了各門(mén)科學(xué)研究的不同內(nèi)容或各項(xiàng)工作的活動(dòng)內(nèi)容，是各門(mén)科學(xué)或各項(xiàng)工作彼此區(qū)分的所在。當(dāng)時(shí)，認(rèn)為事物存在著普遍矛盾。但矛盾既有普遍性，又有特殊性?！翱茖W(xué)研究的區(qū)分，就在于矛盾的特殊性”（《矛盾論》），所以要建立健全會(huì)計(jì)工作，就要明確會(huì)計(jì)是做什么特殊的工作，會(huì)計(jì)學(xué)是研究什么專(zhuān)門(mén)的知識(shí)。
從50年代引進(jìn)原蘇聯(lián)的《會(huì)計(jì)核算原理》開(kāi)始，就認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程和社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”，這個(gè)定義是原蘇聯(lián)高教部頒布的“《會(huì)計(jì)核算原理》提綱”中確定的，后來(lái)，在蘇聯(lián)也曾引起一次關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象和方法的大討論，討論中雖提出不同意見(jiàn)，其結(jié)果仍然未觸動(dòng)高教部教學(xué)提綱中的提法。但是原蘇聯(lián)的統(tǒng)計(jì)學(xué)家們顯然不同意這個(gè)意見(jiàn)，《會(huì)計(jì)核算原理》提綱中的對(duì)象首先對(duì)全部經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）來(lái)說(shuō)的，否則不會(huì)提出社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)那樣對(duì)會(huì)計(jì)不著邊際的對(duì)象，蘇聯(lián)統(tǒng)計(jì)學(xué)家一直認(rèn)為，“統(tǒng)計(jì)是一門(mén)獨(dú)立的科學(xué)”，“統(tǒng)計(jì)的對(duì)象是大量社會(huì)現(xiàn)象的數(shù)量方面”，他們從不承認(rèn)統(tǒng)計(jì)是經(jīng)濟(jì)核算的組成部分，研究的是社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程。
在《會(huì)計(jì)原理》教材編寫(xiě)時(shí)，專(zhuān)門(mén)討論了會(huì)計(jì)對(duì)象的提法，即我們的教材應(yīng)繼續(xù)借鑒原蘇聯(lián)教材會(huì)計(jì)對(duì)象的定義呢？還是提出另外的“對(duì)象”定義？
一些人主張還是按原蘇聯(lián)教材的提法好，因?yàn)檫@畢竟是當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)和我國(guó)會(huì)計(jì)界的主流觀點(diǎn)。我國(guó)實(shí)行的還是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，應(yīng)當(dāng)從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)即社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程來(lái)審視會(huì)計(jì)的作用，何況定義還強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的任務(wù)是保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，把后者作為會(huì)計(jì)對(duì)象（即內(nèi)容）不應(yīng)當(dāng)有任何異議。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，上述對(duì)象定義太空泛，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，因而不利于指導(dǎo)今后的會(huì)計(jì)研究和建立健全會(huì)計(jì)工作。這一觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)對(duì)象縮小為社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。提出這一觀點(diǎn)的初衷是：會(huì)計(jì)總是在企業(yè)、事業(yè)和各個(gè)獨(dú)立核算單位中進(jìn)行的，最好認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是在企事業(yè)和各個(gè)單位中進(jìn)行的，能體現(xiàn)社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)。不過(guò)，這樣的想法，一是不夠成熟，二是很可能遭到更強(qiáng)烈的反對(duì)。經(jīng)過(guò)反復(fù)協(xié)商，最后達(dá)成了兩種觀點(diǎn)并提的編寫(xiě)意見(jiàn)。但用大字表述多數(shù)人的觀點(diǎn)，小字則說(shuō)明個(gè)別人的看法。在會(huì)計(jì)教材中，用大小字表述兩種觀點(diǎn)，這還是第一次，至少它體現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的方針，也反映當(dāng)時(shí)（1961～1964）較為寬松的學(xué)術(shù)環(huán)境。
很顯然，用大字表述的會(huì)計(jì)對(duì)象仍然是社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程的社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，而用小字表述的則是社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)（具有明顯階級(jí)性）的問(wèn)題
對(duì)這個(gè)問(wèn)題該怎么解決，編寫(xiě)者五人都感到非常棘手。因?yàn)闀?huì)計(jì)具有明顯的階級(jí)性已在1953年由蘇聯(lián)專(zhuān)家一錘定音，此后，學(xué)術(shù)界再無(wú)不同意見(jiàn)，實(shí)際上，蘇聯(lián)專(zhuān)家的論斷，在全國(guó)會(huì)計(jì)界，大多數(shù)人只是口服而未必心服，那篇文章的特點(diǎn)是以勢(shì)壓人，而不是以理服人，不過(guò)直到六十年代，“會(huì)計(jì)具有鮮明階級(jí)性”的觀點(diǎn)畢竟已成為會(huì)計(jì)性質(zhì)的主流觀點(diǎn)，要觸動(dòng)這一觀點(diǎn)，將冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。況且，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，在全民所有和集體所有經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)
統(tǒng)治地位的那個(gè)時(shí)代，會(huì)計(jì)由財(cái)政部主管，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)的格局早已形成，只要財(cái)政制度有變動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度隨之改變，而服務(wù)于財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)制度則相應(yīng)改變。會(huì)計(jì)學(xué)不屬于自然科學(xué)，也未劃入工程技術(shù)科學(xué)，當(dāng)然它屬于社會(huì)科學(xué)即研究上層建筑和意識(shí)形態(tài)的科學(xué)，誰(shuí)能說(shuō)這樣的科學(xué)不具有階級(jí)性？如果把會(huì)計(jì)當(dāng)作一項(xiàng)工作，它是財(cái)政和企業(yè)財(cái)務(wù)工作的工具，也很難排除它同階級(jí)性的聯(lián)系。
這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)是當(dāng)時(shí)《會(huì)計(jì)原理》編寫(xiě)組面臨的第一難題。在私下討論，編寫(xiě)組的同志每一個(gè)人都不同意（至少不完全同意）原蘇聯(lián)專(zhuān)家（馬卡洛夫）的觀點(diǎn)，可是每個(gè)人心底又都繃著一根弦：“千萬(wàn)不要忘記階級(jí)斗爭(zhēng)?！?br />
也正在我們拿不定主意，怎樣寫(xiě)會(huì)計(jì)性質(zhì)的時(shí)候，上海社會(huì)科學(xué)院原院長(zhǎng)黃逸峰發(fā)表了“社會(huì)主義會(huì)計(jì)屬性”的文章。他認(rèn)為會(huì)計(jì)既具有技術(shù)性，又具有社會(huì)性。文章不提階級(jí)性。這篇文章發(fā)表后，沒(méi)有出現(xiàn)任何反對(duì)意見(jiàn)。黃逸峰先生的觀點(diǎn)在很大程度上幫助了我們?cè)诋?dāng)時(shí)較好地解決了這一難題，即應(yīng)把會(huì)計(jì)的屬性定為具有兩面性，經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，終于一致決定，用下列的方式來(lái)描述會(huì)計(jì)的性質(zhì)，大意是“在階級(jí)社會(huì)中，會(huì)計(jì)既有各個(gè)階級(jí)共有的東西即技術(shù)性的一面；又有某個(gè)階級(jí)特有的東西即階級(jí)性的另一面?！爆F(xiàn)在看來(lái)，當(dāng)時(shí)大家寫(xiě)會(huì)計(jì)性質(zhì)時(shí)存在的擔(dān)心是不無(wú)道理的，盡管，在1961到1964年（上半年）約三年多內(nèi)，政治環(huán)境較為寬松，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了短暫的自由、活躍的百家爭(zhēng)鳴的氣氛，但即使在這幾年，階級(jí)斗爭(zhēng)的暗流并沒(méi)有消失，反而在發(fā)展擴(kuò)大，所以到1964年下半年，在意識(shí)形態(tài)方面，就展開(kāi)了各種批判（如批判電影“北國(guó)江南”、“早春二月”；楊獻(xiàn)珍的“合二而一”；周谷城的“時(shí)代精神匯合論”、“忠王不忠”、“海瑞罷官”等文史作品），逐步揭開(kāi)了1966年的“文化大革命”的序幕。在文化大革命中，《會(huì)計(jì)原理》只是棄而不用，尚未遭到批判。這同當(dāng)時(shí)編寫(xiě)組不敢把會(huì)計(jì)寫(xiě)成“只有技術(shù)性，否定階級(jí)性”的考慮有關(guān)。只說(shuō)會(huì)計(jì)具有兩重性畢竟對(duì)該書(shū)起了一定的保護(hù)作用。
三、關(guān)于會(huì)計(jì)職能問(wèn)題
會(huì)計(jì)的職能（功能）涉及會(huì)計(jì)的本質(zhì)和作用，亦即人們?yōu)槭裁葱枰獣?huì)計(jì)，會(huì)計(jì)能夠?yàn)槿藗儯ò▊€(gè)人、企事業(yè)單位和其他具有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行獨(dú)立核算的單位）提供什么幫助？最淺顯地看，會(huì)計(jì)能幫助人們記錄并報(bào)告其所有的可以用貨幣表現(xiàn)的財(cái)富與財(cái)富運(yùn)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及這些活動(dòng)影響財(cái)富增減變化的數(shù)據(jù)，一句話(huà)，就是反映人們所有的資源、資源的主權(quán)和它們的變化。人們通過(guò)會(huì)計(jì)的反映功能，隨時(shí)獲得資源運(yùn)用變化的數(shù)量（金額）變化，就能監(jiān)督變化的全過(guò)程和變化的結(jié)果，保護(hù)資源的安全，促進(jìn)它的有效利用。因此編寫(xiě)組討論的結(jié)果認(rèn)為，把會(huì)計(jì)的功能（作用）加以明確，對(duì)于整頓和健全會(huì)計(jì)工作是至關(guān)重要的，但如果只說(shuō)會(huì)計(jì)有兩個(gè)職能，一是反映，二是監(jiān)督，那還不夠，必須對(duì)這兩個(gè)職能提出會(huì)計(jì)必須承擔(dān)，又能夠承擔(dān)的要求。在反復(fù)斟酌后，決定把會(huì)計(jì)的職能表述為如實(shí)反映和加強(qiáng)監(jiān)督。如實(shí)反映強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性；加強(qiáng)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其在憑證審核、財(cái)產(chǎn)清查這兩個(gè)環(huán)節(jié)要按財(cái)務(wù)活動(dòng)或財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)與合理性進(jìn)行審查。凡不合法、不合規(guī)章制度以及不合理的支出和收入，都不得入賬，從而就制止了有問(wèn)題的現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)與物資的流出和收入，以待進(jìn)一步檢查。
這兩個(gè)職能的提出，不僅是一種理論創(chuàng)新，而且對(duì)整頓當(dāng)時(shí)混亂的會(huì)計(jì)工作，具有現(xiàn)實(shí)的意義。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)的各個(gè)組成部分
從建國(guó)后不久，引進(jìn)原蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材以來(lái)，會(huì)計(jì)一直被稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算，不過(guò)在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程體系中，除會(huì)計(jì)核算原理外，還有部門(mén)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和憑證檢查與監(jiān)督（相當(dāng)于現(xiàn)在的“審計(jì)”）。我們?cè)诰帉?xiě)教材時(shí)，一開(kāi)始就確定編寫(xiě)一本具有中國(guó)特色的《會(huì)計(jì)原理》，而不是《會(huì)計(jì)核算原理》。這樣，就必須把“會(huì)計(jì)”同“會(huì)計(jì)核算”分開(kāi)并明確兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別。經(jīng)過(guò)討論，比較一致的意見(jiàn)是“會(huì)計(jì)核算”僅指從記錄到編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一會(huì)計(jì)的基本程序，“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”、“憑證檢查與監(jiān)督”也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)過(guò)討論決定，采取這樣的提法：“會(huì)計(jì)包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查三個(gè)組成部分，其中，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，會(huì)計(jì)檢查則是對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)分析的必要補(bǔ)充?！边@一提法，也是一個(gè)創(chuàng)新。這里，“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”被縮小為“會(huì)計(jì)分析（實(shí)際上指會(huì)計(jì)報(bào)表分析）”，而“會(huì)計(jì)檢查”則擴(kuò)大為“憑證檢查與監(jiān)督”。本來(lái)也有人主張把“會(huì)計(jì)分析”索性改為“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”，而“會(huì)計(jì)檢查”則明確為“審計(jì)”，但反復(fù)研究后，大家皆認(rèn)為，在這一點(diǎn)上還是要謹(jǐn)慎行事，不要給一些人指責(zé)這本教材“復(fù)辟資本主義會(huì)計(jì)體系”以口實(shí)。
就《會(huì)計(jì)原理》全書(shū)來(lái)看，對(duì)比原蘇聯(lián)的《會(huì)計(jì)核算原理》還有很多突破，但以上四個(gè)問(wèn)題是集中在第一章“總論”論述的，是更為突出和醒目的變革。從今天來(lái)看，上述觀點(diǎn)都已不具新意了，而在50年前那個(gè)時(shí)代，極左思潮在學(xué)術(shù)界占有優(yōu)勢(shì)，對(duì)上述幾個(gè)問(wèn)題的表述，已經(jīng)是一種進(jìn)步，并需要一定的勇氣。
以上，只是我的片斷回憶，可惜當(dāng)時(shí)編寫(xiě)討論未作成書(shū)面記錄，更沒(méi)有錄音、錄像，其中可能有不準(zhǔn)確、不完善之處。作這些回憶，一則紀(jì)念50年前新中國(guó)自己編寫(xiě)的第一本比較有廣泛影響的會(huì)計(jì)教材（后人曾稱(chēng)為“四教授本”，實(shí)際上應(yīng)包括主編楊紀(jì)琬，是五教授本），二則為研究中國(guó)“現(xiàn)代會(huì)計(jì)史”、“會(huì)計(jì)思想史”或“會(huì)計(jì)教育史”的專(zhuān)家學(xué)者們提供一些參考資料。
