會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者、社會(huì)公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)，在微觀管理、宏觀調(diào)控、促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，直接關(guān)系到使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。本文就會(huì)計(jì)信息失真的原因及其治理對(duì)策，提出一些粗淺的認(rèn)識(shí)和看法。
一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不符合真實(shí)性質(zhì)量要求，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況，使會(huì)計(jì)信息使用者不能了解單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息失真有兩種表現(xiàn)，一是會(huì)計(jì)信息不實(shí)，二是會(huì)計(jì)信息造假。
會(huì)計(jì)信息不實(shí)，是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于業(yè)務(wù)不高、經(jīng)驗(yàn)不足、主觀判斷失誤以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目之間的出入。
會(huì)計(jì)信息造假，是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為達(dá)到其特定的目的如隱瞞利潤、減低甚至偷逃稅款、表示營利或償債能力高強(qiáng)、博取股東信任、刺激股票市價(jià)等，經(jīng)過周密安排而造成的會(huì)計(jì)信息虛假。
這兩種形式的結(jié)果都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，但其性質(zhì)、動(dòng)機(jī)、手段、危害程度等方面有諸多不同，其治理對(duì)策自然也就不同，以下分而述之。
二、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因及對(duì)策
（一）會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因
1.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的。由于客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，而不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。因此，一些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員雖然遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。同時(shí)，一些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員可能因?yàn)槔斫馄疃e(cuò)誤運(yùn)用，甚至?xí)\(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不夠完善。實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，許多新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全。截止目前發(fā)布實(shí)施的十幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多數(shù)還是在上市公司實(shí)施，主要是出現(xiàn)什么問題制定什么規(guī)范，這種“救火式”的準(zhǔn)則制定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以對(duì)新出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范。而且，由于準(zhǔn)則、制度等會(huì)計(jì)規(guī)范本身不能完全符合客觀實(shí)際，由此生成的會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況也必然有一定出入，造成信息的不實(shí)。
3.會(huì)計(jì)自身因素的限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基本規(guī)范要求，但是，受會(huì)計(jì)的某些既定前提與原則的影響和限制，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。如會(huì)計(jì)工作必須考慮會(huì)計(jì)信息成本，受成本效益原則限制，就意味著會(huì)計(jì)信息不可能盡善盡美，必然存在一定程度的不實(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)程序與方法的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，在一定情況下又可以變更，自然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。
4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、崗位責(zé)任制不明晰、會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)不規(guī)范、缺乏有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制等等，造成賬目混亂、賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息不實(shí)。
（二）會(huì)計(jì)信息不實(shí)的治理對(duì)策
針對(duì)以上原因，對(duì)治理會(huì)計(jì)信息不實(shí)提出如下對(duì)策：
1.提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件，通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，把好會(huì)計(jì)人員的“進(jìn)門關(guān)”。其次，逐步完善統(tǒng)一的具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，各單位有責(zé)任有義務(wù)支持和督促會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。
2.健全完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系。我國已有比較完善的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系，但隨著舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，許多新的經(jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)，需要逐步制定完善指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)注意可操作性，要避免準(zhǔn)則應(yīng)用的主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況的出入，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施，配套的指南、講解應(yīng)當(dāng)明確、詳盡，避免會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用中的理解歧義，使其正確理解準(zhǔn)則，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，大力加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好扎實(shí)的基礎(chǔ)工作，如建立健全內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，建立健全財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)領(lǐng)退和保管制度，定期的財(cái)產(chǎn)清查制度，建立健全原始憑證的登記、保管制度等等，從而使會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，避免會(huì)計(jì)信息不實(shí)情況的出現(xiàn)。
三、會(huì)計(jì)信息造假的原因及對(duì)策
（一）會(huì)計(jì)作息造假的原因
1.轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)和利潤。這存在于某些國有企業(yè)，在國有企業(yè)中，國家與地方，企業(yè)與職工個(gè)人存在不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地發(fā)生各種利益矛盾和利益沖突，而各行為主體普遍存在利己動(dòng)機(jī)。于是，代表國家的國有資產(chǎn)管理部門以國有資產(chǎn)的保值、增值為目標(biāo)，而地方政府與企業(yè)、企業(yè)與其職工則以其各自的集團(tuán)利益最大化為目標(biāo)，這種利益上的矛盾，就會(huì)造成各行為主體合謀的會(huì)計(jì)信息造假，結(jié)果是國有資產(chǎn)和利潤被企業(yè)和個(gè)人所侵蝕。
2.偷逃稅款。這主要存在于一些效益好的企業(yè)和一些私營企業(yè)。這些企業(yè)采用賬外設(shè)賬、賬外經(jīng)營等非法手段，少列營業(yè)收入和利潤，或是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異，采用稅法所不允許的會(huì)計(jì)處理方法，名為避稅，實(shí)為逃稅，從而達(dá)到其減小稅負(fù)的目的。
3.管理人員自身利益的驅(qū)動(dòng)。長(zhǎng)期以來，許多地方和部門將利潤、產(chǎn)值等指標(biāo)作為考核干部和管理人員的重要依據(jù)，用以評(píng)價(jià)其在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中作出的成績(jī)，并輔有職位晉升等行政激勵(lì)手段。于是，一些單位管理人員在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上弄虛作假，用以制造“政績(jī)”來達(dá)到其保位、晉升的目的，從而造成“數(shù)字出官，官出數(shù)字”的不正常現(xiàn)象。而對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)與否不聞不問，從而誘發(fā)企業(yè)的造假行為。
4.責(zé)任承擔(dān)主體不明。長(zhǎng)期以來，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任承擔(dān)，往往是單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他人員人人負(fù)責(zé)，到頭來無人負(fù)責(zé)的局面，甚至有該負(fù)責(zé)的逍遙法外、不該負(fù)責(zé)的成為“替罪羊”的不正?，F(xiàn)象。這種責(zé)任不明的狀況，使造假者可以鉆法規(guī)制度的空子，逃避法律責(zé)任的承擔(dān)，從而放縱了其造假行為。
5.約束與監(jiān)督機(jī)制弱化，法律制度約束不力。對(duì)于會(huì)計(jì)行為的約束監(jiān)督來自兩個(gè)方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。而從現(xiàn)在的情況來看，單位內(nèi)部監(jiān)督由于小集團(tuán)利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員無法真正實(shí)施監(jiān)督等原因，往往形同虛設(shè)；外部監(jiān)督雖然名目繁多，但往往是出于特定目的與利益的行為而流于形式，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假的防范起不到預(yù)期的作用。同時(shí)，由于法律、制度在一定程度的缺陷，也會(huì)使會(huì)計(jì)信息造假者有機(jī)可乘，使一些造假者能夠逃避法律的制裁。
在會(huì)計(jì)信息造假的上述原因中，轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)和利潤、偷逃稅款以及為領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員制造“政績(jī)”是造假者的目的所在，而責(zé)任不明、約束監(jiān)督不力則給了造假者以可乘之機(jī)，從而使會(huì)計(jì)信息失真情況日益嚴(yán)重。
（二）會(huì)計(jì)信息造假的治理對(duì)策
1.改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益，只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能從根本上防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制、理順國家、地方企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄，而要將定性考核與定量考核結(jié)合起來。
2.明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任主體。會(huì)計(jì)信息的造假，多是在單位負(fù)責(zé)人的授意指示或強(qiáng)令方式下進(jìn)行的，或是由于單位負(fù)責(zé)人疏于管理、監(jiān)督造成的，而會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，其經(jīng)濟(jì)利益由單位負(fù)責(zé)人掌握，只得聽從單位負(fù)責(zé)人的吩咐造假，甚至出于個(gè)人利益的驅(qū)使而伙同造假。因此，修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息造假質(zhì)量的責(zé)任主體，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這就從根本上抓住了問題的關(guān)鍵，使單位負(fù)責(zé)人因?yàn)槠湄?zé)任所在而保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，有效防止會(huì)計(jì)違法事件的發(fā)生。
3.加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了單位必須建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立稽核制度和內(nèi)部牽制制度，這些都是控制制度的重要組成部分。通過行之有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督，可以防止單位內(nèi)部、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部造假舞弊的可能性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
4.強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督管理。由于會(huì)計(jì)信息造假多是出于單位的小集團(tuán)利益，而會(huì)計(jì)人員又是單位內(nèi)部的管理人員，所以防止會(huì)計(jì)信息的造假，單靠單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制是不可能做到的，重點(diǎn)還是應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管，提高監(jiān)管的力度和權(quán)威性，使監(jiān)管有足夠的威懾力。
一是健全完善政府監(jiān)督職能?？梢杂行Х婪镀湟赞D(zhuǎn)移國家財(cái)產(chǎn)偷逃稅收等目的的會(huì)計(jì)信息造假。
二是進(jìn)一步發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，特別是國家審計(jì)、稅務(wù)部門對(duì)有關(guān)單位的監(jiān)督檢查。我國已建立起的上市公司和國有企業(yè)年度報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有效制止和防范了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的弄虛作假，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，今后可以進(jìn)一步擴(kuò)大中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍。
三是推行會(huì)計(jì)委派制度。這對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)，防止會(huì)計(jì)造假，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以起到積極作用。
5.加強(qiáng)執(zhí)法力度，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲治。認(rèn)真貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，從重從嚴(yán)懲治會(huì)計(jì)信息造假的違法行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
