一、交易費(fèi)用的內(nèi)涵
?。ㄒ唬┙灰踪M(fèi)用產(chǎn)生的原因 交易費(fèi)用的思想最早源于科斯的經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》，他指出交易費(fèi)用是指為了執(zhí)行一項(xiàng)市場(chǎng)交易，有必要發(fā)現(xiàn)和誰(shuí)在交易、告訴人們自己愿意交易以及條件是什么，要進(jìn)行談判、討價(jià)還價(jià)、擬訂契約、實(shí)施監(jiān)督以保證契約的條件得以履行等等的成本。簡(jiǎn)單的說(shuō)，交易費(fèi)用是完成一筆交易時(shí)，交易雙方在買賣前后所產(chǎn)生的各種與此交易相關(guān)的成本。廣義的交易費(fèi)用是指一切為達(dá)成交易所必須的有形和無(wú)形成本；狹義的交易費(fèi)用是指市場(chǎng)交易費(fèi)用，包括搜索費(fèi)用、談判費(fèi)用和履約費(fèi)用。交易費(fèi)用理論的思想源自美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯?？扑乖谄浣?jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中將交易費(fèi)用定義為運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制的費(fèi)用，后來(lái)在《社會(huì)成本問(wèn)題》中又把交易費(fèi)用具體化為人們?cè)谑袌?chǎng)上搜尋有關(guān)的價(jià)格信號(hào)、為了達(dá)成交易進(jìn)行談判和簽約以及監(jiān)督合約執(zhí)行等活動(dòng)所花費(fèi)的費(fèi)用。張五常對(duì)交易費(fèi)用做了進(jìn)一步的解釋和發(fā)揮，認(rèn)為一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本都是交易費(fèi)用。交易費(fèi)用實(shí)質(zhì)上就是在一定契約安排下制度的運(yùn)行費(fèi)用。由于資源的稀缺性以及市場(chǎng)的不完善，導(dǎo)致企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的交易成本，并且交易成本的數(shù)額有時(shí)候時(shí)很大的。交易費(fèi)用的發(fā)生旨在降低交易成本，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。
?。ǘ┙灰踪M(fèi)用的重要性 交易費(fèi)用雖然與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體過(guò)程并不直接相關(guān)，但卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的成本支出?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有交易費(fèi)用的發(fā)生，就不會(huì)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。這是由于資源的稀缺性以及市場(chǎng)的不完善等因素造成的。比如說(shuō)在股票發(fā)行過(guò)程中會(huì)發(fā)生承銷費(fèi)用和印刷費(fèi)用等。承銷費(fèi)用又稱發(fā)行手續(xù)費(fèi)，是指發(fā)行公司委托證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行股票時(shí)支付給后者的傭金。如果發(fā)行公司不是委托證券發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行股票而是自己發(fā)行（不考慮股票發(fā)行資格的問(wèn)題），這樣雖然不必向證券發(fā)行機(jī)構(gòu)支付傭金，但是發(fā)行公司自己發(fā)行股票的成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于委托證券發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行而支付的傭金。企業(yè)在股票發(fā)行過(guò)程中要印刷申報(bào)材料、招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)等文件，如果企業(yè)委托印刷公司印刷，則會(huì)發(fā)生相關(guān)的印刷費(fèi)用。如果企業(yè)自己購(gòu)買設(shè)備，特地組織人員進(jìn)行印刷，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支付給印刷公司的印刷費(fèi)用。由此可見(jiàn)，交易費(fèi)用的發(fā)生能夠降低企業(yè)的交易成本。
二、交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則
（一）重要性原則 重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題時(shí)，同樣要遵循重要性原則。這一點(diǎn)在商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成上體現(xiàn)得尤為明顯。2006之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的特殊規(guī)定，也就是說(shuō)，在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用也要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。但是2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定，如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。筆者認(rèn)為這是基于重要性的原則所做出的規(guī)定。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，那么相對(duì)于存貨的總成本來(lái)說(shuō)，這部分進(jìn)貨費(fèi)用就不是重要的，無(wú)論是計(jì)入存貨采購(gòu)成本還是計(jì)入當(dāng)期損益，都不會(huì)產(chǎn)生重大的影響。
?。ǘ?shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告，不僅僅以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。我們依然用存貨采購(gòu)成本的問(wèn)題來(lái)說(shuō)明實(shí)質(zhì)重于形式原則在交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用。上面我們已經(jīng)提到，2006之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的特殊規(guī)定，也就是說(shuō)，和工業(yè)企業(yè)一樣，商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用也要計(jì)入存貨采購(gòu)成本。雖然商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)在企業(yè)的性質(zhì)等方面有重大的差別，但是對(duì)于采購(gòu)存貨這一經(jīng)濟(jì)行為來(lái)講，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)兩種企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確認(rèn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法顯然是不合理的，修改后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了兩種企業(yè)存貨采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，符合了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
?。ㄈ?quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)按照實(shí)際取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)就體現(xiàn)了這一原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是對(duì)于金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是服務(wù)于整個(gè)租賃期間的，所以這部分費(fèi)用應(yīng)該在整個(gè)租賃期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。金額較小的可以計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大，則應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間進(jìn)行分?jǐn)?。這種處理方法固然體現(xiàn)了重要性的原則，但同時(shí)更加體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
（四）配比原則 配比原則要求某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)當(dāng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。用經(jīng)營(yíng)租賃初始直接費(fèi)用的初始確認(rèn)問(wèn)題來(lái)說(shuō)明配比原則在交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用。在經(jīng)營(yíng)租賃的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，出租人都會(huì)收到承租人的租金，根據(jù)配比原則，出租人在確認(rèn)收入的同時(shí)，同時(shí)要確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的成本?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益，這一做法正是配比原則的體現(xiàn)。這種做法實(shí)現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比，如果將金額較大的初始費(fèi)用也全部計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期成本大于收入，出現(xiàn)當(dāng)期虧損的不實(shí)狀況。
三、我國(guó)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及變遷路徑
（一）存貨采購(gòu)中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)它們的存貨成本做出了不同的規(guī)定。也就是說(shuō)對(duì)加工或者外購(gòu)存貨過(guò)程中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)采取了不同的計(jì)量模式，有的進(jìn)行了資本化處理，有的進(jìn)行了費(fèi)用化處理。
一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨成本即存貨的采購(gòu)成本，指的是企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨，其成本主要包括采購(gòu)成本和加工成本。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，和工業(yè)企業(yè)不同的是，它并不包括在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。二是新準(zhǔn)則對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化。新準(zhǔn)則對(duì)工業(yè)企業(yè)存貨成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)基本沒(méi)有變化，其主要變化體現(xiàn)在對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)上。新準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。在實(shí)物中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。由此可以看出新準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)商品存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成和工業(yè)企業(yè)是一致的。
?。ǘ┳赓U業(yè)務(wù)中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。無(wú)論是對(duì)于融資租賃還是對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃下，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，出租人則應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款―應(yīng)收融資租賃款”科目。三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則將初始直接費(fèi)用列入債權(quán)，在實(shí)務(wù)界引起了較大的爭(zhēng)論，違背了初始直接費(fèi)用的性質(zhì)。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，其本質(zhì)上是一種費(fèi)用，而不是債權(quán)，這也是新準(zhǔn)則有待改進(jìn)的地方。
?。ㄈ┙鹑诠ぞ呓灰踪M(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 與金融工具相關(guān)的交易費(fèi)用，指的是可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。這些交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本以及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。舊準(zhǔn)則并未對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四大類的劃分，只是規(guī)定短期投資取得成本，是指為取得短期投資而實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，比如貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
?。ㄋ模┢髽I(yè)合并交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此作出劃分，只是規(guī)定稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用都要計(jì)入初始投資成本。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。新準(zhǔn)則把企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)這兩種類型的企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用也做出了各自的規(guī)定。
?。?）債權(quán)或股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩種企業(yè)合并對(duì)債券或股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是相同的。新準(zhǔn)則規(guī)定：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入債券的初始計(jì)量金額中。如果債券為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；如果債券為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。以發(fā)行股票等權(quán)益性證券方式進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的費(fèi)用，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”賬戶?？梢?jiàn)，兩種類型下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中將合并企業(yè)發(fā)行債券或股票所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是相同的，都不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是調(diào)整債券的入賬的價(jià)值或股票的股本溢價(jià)和所有者權(quán)益賬戶。
（2）直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩種企業(yè)合并對(duì)直接相關(guān)費(fèi)用的處理是不同的，直接相關(guān)費(fèi)用指的是在企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的、購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。
?。?）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。由此可以看出，相對(duì)于2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)非同一控制下企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了新的變化，由計(jì)入企業(yè)合并成本改為計(jì)入當(dāng)期損益。
綜上所述，對(duì)部分業(yè)務(wù)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)變化進(jìn)行分析，得到表1：
四、交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的改進(jìn)與完善
（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過(guò)分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的水平會(huì)直接影響到對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確程度。會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力。
（二）嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上，2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面有了質(zhì)的飛躍，但仍存在著一些不足。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的遵循是無(wú)條件的，只有繼續(xù)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，不斷按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求修正對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的選擇，對(duì)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)才會(huì)不斷完善。
?。ㄈ┩晟迫谫Y租賃中出租人的會(huì)計(jì)確認(rèn) 我國(guó)租賃準(zhǔn)則第18條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，要求出租人將發(fā)生的初始直接費(fèi)用作為一項(xiàng)債權(quán)，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”科目。該做法在實(shí)務(wù)界引起了爭(zhēng)論，不少人認(rèn)為將初始直接費(fèi)用列入債權(quán)，違背了初始直接費(fèi)用的性質(zhì)。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，其本質(zhì)上是一種費(fèi)用，而不是債權(quán)。對(duì)于融資租賃出租方而言，其承擔(dān)的初始直接費(fèi)用是出租方在租賃開(kāi)始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是為了租賃交易事項(xiàng)的形成并獲得以后各期租賃收益所發(fā)生的代價(jià)之一，是由出租人自行承擔(dān)的一項(xiàng)開(kāi)支。出租人在考慮出租價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)已考慮到對(duì)初始直接費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)從以后各期租賃收益中得到補(bǔ)償。因此，如何完善出租人對(duì)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)，是準(zhǔn)則制定者所必須考慮的問(wèn)題。
?。ㄋ模?shí)現(xiàn)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的國(guó)際趨同與等效 雖然當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同，但這僅僅是文字上的，最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效。在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上，同樣要考慮國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并且積極實(shí)現(xiàn)與其趨同乃至等效。
