我國《企業(yè)會計準則第1號――存貨》（以下簡稱準則）規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當某項存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本以下時，表明該存貨為企業(yè)帶來的未來經濟利益將低于成本，企業(yè)應按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認存貨跌價損失，并將其從存貨價值中扣除，否則，就會虛計當期利潤和存貨價值；而當可變現(xiàn)凈值高于成本時，企業(yè)則不能按可變現(xiàn)凈值高于成本的金額確認這種尚未實現(xiàn)的存貨增值收益。因此，存貨期末計量準確與否，將直接影響到企業(yè)的利潤和資產的價值，而存貨的成本與可變現(xiàn)凈值這兩個因素又直接影響存貨期末計量的準確性。筆者就該問題進行初步探討，并總結出思路。
一、存貨有減值跡象與否
存貨期末計量并不是每期末財務人員都必須計算存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低，若通過檢查發(fā)現(xiàn)存貨有減值的跡象，則可進一步測算存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)在對存貨進行定期檢查時，如果存在下列情況之一，表時存貨的可變現(xiàn)凈值可能低于成本：該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本高于產品的銷售價格；企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。
二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
當期末企業(yè)通過檢查發(fā)現(xiàn)存貨有減值的跡象時，則需計算存貨的變現(xiàn)凈值，并且成本進行比較。確定存貨的可變現(xiàn)凈值需注意：一是預計售價的確定。存貨估計售價的確定對于計算存貨可變現(xiàn)凈值至關重要。企業(yè)應當根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別情況確定存貨的估計售價。筆者總結為：有銷售合同的，預計售價按銷售合同上注明的合同價格作為計量基礎；無銷售合同的（包括持有存貨數(shù)量多于銷售合同數(shù)量的超出部分以及沒有銷售合同的存貨），預計售價以產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。二是存貨持有目的不同，可變現(xiàn)凈值的確定方法也有所不同：持有以備出售的產成品、商品和材料，因為是直接用于出售的，所以不需考慮估計至完工時將要發(fā)生的成本，公式可簡化為：可變現(xiàn)凈值＝預計售價-估計的銷售費用、稅金。用于繼續(xù)生產產品的材料。會計期末，在對該類存貨進行后續(xù)計量時，應當與材料所生產的產成品期末價值減損情況聯(lián)系起來。如果用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產成本，則該材料應當按成本計量；如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于生產成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。即先計算出對應產品的可變現(xiàn)凈值，看是否減值，若產品減值，則進一步計算對應材料的的可變現(xiàn)凈值，若產品沒減值，則對應材料按成本計量，不確認減值，也不計算其可變現(xiàn)凈值。
三、存貨成本的確定
如果存貨的日常核算采用計劃成本法、售價金額法等簡化核算方法，則期末存貨的實際成本是指通過差異調整而確定的存貨成本。將可變現(xiàn)凈值與成本進行比較，確定本期存貨的減值金額，即本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。確定本期存貨的減值后，再與“存貨跌價準備”科目原有余額進行比較，即可確定本期應計提的存貨跌價準備金額。某期應計提的存貨跌價準備＝當期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備”科目原有余額。若上述計算結果大于0，則按二者之差補提存貨跌價準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”；若結果等于0，則不需要計提存貨跌價準備；若小于0則表明以前引起存貨減值的影響因素已經部分消失，存貨的價值又得以部分恢復，企業(yè)應當相應地恢復存貨的賬面價值，即按兩者之差沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產減值損失”科目。如果本期存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本，表明以前引起存貨減值的影響因素已經完全消失，存貨的價值全部得以恢復，企業(yè)應將存貨的賬面價值恢復至賬面成本，即將已計提的存貨跌價準備全部轉回。
?。劾?008年12月31日，A公司持有的用于生產甲產品的乙材料賬面成本為250000元，市場購買價格已跌至220000元，由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產的甲產品的售價也發(fā)生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成甲產品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。乙材料原有“存貨跌價準備”科目貸方余額1000元。計算乙材料本期末是否發(fā)生減值，應計提的跌價準備為多少。分析如下：
乙材料市場價格下跌，表示該材料有減值的跡象。因乙材料是用于繼續(xù)生產甲產品，故首先要判斷甲產品是否發(fā)生的減損，即先計算甲產品的成本與可變現(xiàn)凈值。 甲產品的成本=250000+350000=
600000（元），甲產品的可變現(xiàn)凈值=590000-30000=560000（元）?？勺儸F(xiàn)凈值低于生產成本，表明乙材料生產的最終產品發(fā)生了價值減損。 則需進一步計算乙材料的成本和可變現(xiàn)凈值。 乙材料的成本=
250000（元）， 乙材料的可變現(xiàn)凈值=590000-350000-30000=210000
?。ㄔ?，可變現(xiàn)凈值低于成本的差額為40000元（250000-210000），但因其原已有“存貨跌價準備”貸方余額1000元，則2008年12月31應計提的存貨跌價準備為4000-1000＝3000（元），會計處理為：
借：資產減值損失 3000
貸：存貨跌價準備 3000
