資產(chǎn)負債表日后事項包括非調(diào)整事項，而前期事項都屬于調(diào)整事項，不存在非調(diào)整事項。前期事項也不同于前期差錯。前期差錯是由于前期錯記、漏記、重記、作弊而對前期財務(wù)報表造成錯報或省略，需要在本期更正。前期事項不是前期會計處理出現(xiàn)差錯，而是由于當時一些事項未決，按預(yù)計情況入賬，到了本期未決事項的最終結(jié)果確定下來，和預(yù)計情況不完全相同，需要做出調(diào)整。因此，二者的會計處理方法也不同。對前期差錯采用追朔重述法，按正確的重新表述前期報表相關(guān)數(shù)字；對前期事項則適合采用追朔調(diào)整法，把前期的預(yù)計數(shù)額調(diào)整為決斷數(shù)額。前期事項調(diào)整也不同于會計政策變更。會計政策變更是本期采用了和前期不同的會計政策，需要調(diào)整過去按舊政策編制的財務(wù)報表相關(guān)數(shù)額。而前期事項調(diào)整不是對前期情況的變更。二者所采用的會計處理方法都是追朔調(diào)整法，但會計政策變更由于舊政策執(zhí)行多年，要計算會計政策變更的累積影響數(shù)；而前期事項是一次性的，不需要計算累計影響數(shù)，只需要調(diào)整一次的影響數(shù)。前期事項調(diào)整也不同于會計估計變更。二者都需要估計，但會計估計是系統(tǒng)性的，會計處理方法適合采用未來適用法，而前期對未決事項的估計是一次性的，最終結(jié)果確定后，如果和原來的估計數(shù)不一致，必須對原來的估計數(shù)進行調(diào)整，適合采用追朔調(diào)整法。
一、前期事項調(diào)整的內(nèi)容與會計處理
（一）前期事項調(diào)整的內(nèi)容 主要包括在財務(wù)報表最后一次批準報出日后發(fā)生的如下事項： 前期未決訴訟的判決；前期售出商品的退回； 前期按暫估價購進和銷售的存貨， 正式價格確定；前期預(yù)提的一些資產(chǎn)減值損失，實際損失金額確定； 其他前期事項調(diào)整。
（二）前期事項調(diào)整的會計處理 前期未決事項在本期決斷后，本期應(yīng)當分析計算調(diào)整影響的賬戶和影響數(shù)額，編制有關(guān)調(diào)整分錄，調(diào)整比較財務(wù)報表相關(guān)科目和數(shù)額，最后還應(yīng)當在本期財務(wù)報告附注中披露相關(guān)信息。具體按所得稅匯算清繳前、后兩種情況分別進行處理。
一是在所得稅匯算清繳前發(fā)生，應(yīng)調(diào)整年初應(yīng)交所得稅、上年所得稅費用。
?。劾?］甲公司與乙公司于2009年7月簽訂一筆銷售合同，由于甲公司未能按合同發(fā)貨，給乙公司造成重大損失。2009年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求賠償500萬元損失，至2009年年末法院尚未判決。甲公司估計會敗訴，確認400萬元的預(yù)計負債。董事會批準對外公布2009年年報的日期為2010年4月26日，4月30日公布。5月10日法院判決甲賠償乙公司500萬元，2009年度所得稅匯算于5月20日完成。
會計處理如下：分析確認事項性質(zhì)。法院判決發(fā)生在上年財務(wù)報表批準報出日之后，因此不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，而屬于前期（2009年）事項。由于這時2009年的所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，調(diào)整2009年的所得稅還來得及，所以應(yīng)調(diào)整2009年年末的應(yīng)交所得稅，亦即調(diào)整2010年年初應(yīng)交所得稅。
會計分錄：（1）2010年5月10日，記錄支付的賠償款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 1000000
（5000000-4000000）
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 250000
（1000000*25%）
貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 250000
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 1000000
（4000000*25%）
貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 1000000
借：以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 1000000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000
借：預(yù)計負債 4000000
貸：其他應(yīng)付款 4000000
（2）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：利潤分配――未分配利潤 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
（3）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積：
借：盈余公積 75000
貸：利潤分配――未分配利潤 75000
調(diào)整本年度（2010年度）財務(wù)報表：（1）調(diào)減2010年資產(chǎn)負債表以下項目年初數(shù)：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)100萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款500萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費125萬元，調(diào)減預(yù)計負債400萬元，調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元。資產(chǎn)負債表略。如果法院判決在4月20日，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整的是2009年資產(chǎn)負債表這些項目的年末數(shù)，這是二者的區(qū)別。（2）調(diào)整2010年利潤表以下項目的上年數(shù)：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。利潤表略。資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的是報告年度數(shù)（2009年本年數(shù)），這是二者的區(qū)別所在。（3）調(diào)減2010年所有者權(quán)益變動表以下項目的年初數(shù)：調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)減67.5萬元。所有者權(quán)益變動表略。資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的是報告年度數(shù)（2009年本年數(shù)），這是二者的區(qū)別處。
二是在所得稅匯算清繳后發(fā)生，應(yīng)調(diào)整本年（2010年）應(yīng)交所得稅和所得稅費用。
［例2］上例中，如果法院判決宣布在5月20日所得稅匯算清繳完成之后，比如在6月10日，無法調(diào)整2009年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，只能調(diào)整2010年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，會計分錄如下：
?。?）將上例會計分錄（1）中的第二筆分錄刪去，其他分錄保留。
（2）以前年度損益調(diào)整科目余額為100萬元，轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：利潤分配――未分配利潤 100000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
?。?）因凈利潤減少，調(diào)減10%的盈余公積：
借：盈余公積 100000
貸：利潤分配――未分配利潤 100000
2010年6月10日后：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 250000
貸：所得稅費用 250000
2010年財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整，只需改變應(yīng)交稅費、所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的金額，其余不變。
二、前期事項調(diào)整的披露與相關(guān)建議
?。ㄒ唬┣捌谑马椪{(diào)整的披露 應(yīng)當在本年度財務(wù)報告附注中披露以下與前期事項調(diào)整有關(guān)的信息：前期事項的起因、最終結(jié)果和調(diào)整的理由；受影響科目的名稱和調(diào)整金額。
?。ǘ┫嚓P(guān)建議 一是在“企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和前期差錯更正”中增加有關(guān)“前期事項及其調(diào)整”的規(guī)定；二是相關(guān)教材應(yīng)在這一章中增加“前期事項及其調(diào)整”的內(nèi)容。
