《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》明確要求企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度。事實(shí)表明，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。如何通過預(yù)算管理在實(shí)踐中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)管理模式的創(chuàng)新，在公司范圍內(nèi)得到交流和碰撞，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，創(chuàng)造價(jià)值，進(jìn)一步鞏固深化“二次創(chuàng)業(yè)、加快發(fā)展”戰(zhàn)略，將是本文筆者論述的主要內(nèi)容。
一、建立健全的組織機(jī)構(gòu)是開展全面預(yù)算管理工作的保障
濟(jì)三煤礦的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)具體包括礦、職能部門、執(zhí)行單位、班組四級聯(lián)動(dòng)體系，其中礦級由管理領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)常務(wù)管理，對職能部門和執(zhí)行單位進(jìn)行監(jiān)督和考核；職能部門負(fù)責(zé)本部門分管范圍內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目的日常管理，對執(zhí)行單位進(jìn)行監(jiān)督和考核，向全面預(yù)算管理辦公室上報(bào)預(yù)算匯總資料；執(zhí)行單位負(fù)責(zé)本單位預(yù)算項(xiàng)目的管理和控制，對內(nèi)部各班組進(jìn)行監(jiān)督和考核，向職能部門上報(bào)預(yù)算資料；班組負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)的使用和管控，對個(gè)人預(yù)算執(zhí)行管理和控制，向單位負(fù)責(zé)人上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。班組是預(yù)算管理的前沿，是預(yù)算組織的末端，同時(shí)也是預(yù)算管理應(yīng)用和創(chuàng)新探索的源頭。
全面預(yù)算管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)科，隨著預(yù)算領(lǐng)域由財(cái)務(wù)預(yù)算向生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算拓展，控制類型由成本費(fèi)用的單一控制向覆蓋所有經(jīng)營指標(biāo)控制轉(zhuǎn)變，由關(guān)注財(cái)務(wù)結(jié)果預(yù)算向更加關(guān)注過程控制預(yù)算轉(zhuǎn)變，全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)科牽頭，人力資源科、計(jì)劃科、機(jī)電科、環(huán)保節(jié)能科、內(nèi)部考核市場管理辦公室等部門組成聯(lián)合辦公的預(yù)算管理模式。
二、科學(xué)合理的編制方案是開展全面預(yù)算管理工作的憲法
濟(jì)三煤礦的預(yù)算編制以公司考核指標(biāo)、以前年度預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部市場定額標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)資料為依據(jù)，以分級滾動(dòng)編制、上下互動(dòng)溝通、剛性彈性結(jié)合等方式方法為原則，力爭資源配置的科學(xué)合理，明確經(jīng)審議通過的預(yù)算編制就是礦井內(nèi)部“有法可依”的“法”，各單位要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展日常經(jīng)營活動(dòng)。
預(yù)算編制過程充分體現(xiàn)了全方位、全過程、全員參與的全面預(yù)算管理理念，預(yù)算管理的領(lǐng)域向全方位推廣，控制范圍向全過程延伸，操作流程向全員參與規(guī)范，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。全面預(yù)算管理辦公室根據(jù)公司下達(dá)的年度預(yù)算考核指標(biāo)，以商品煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)變量，以商品煤完全成本為價(jià)值目標(biāo)，嚴(yán)格可控成本費(fèi)用管理，壓縮非生產(chǎn)性支出，產(chǎn)生下達(dá)預(yù)算擬定編制方案。各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，征求各班組及個(gè)人預(yù)算建議，編制上報(bào)本單位預(yù)算方案，經(jīng)歸口職能部門審核匯總后，上報(bào)全面預(yù)算管理辦公室，形成上傳預(yù)算擬定編制方案。經(jīng)過對兩套方案的比對分析，在保證公司預(yù)算考核指標(biāo)的剛性預(yù)算情況下，對差異較大的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行彈性調(diào)整，根據(jù)內(nèi)部市場定額和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)科牽頭，人資科、計(jì)劃科、機(jī)電科、環(huán)保科、內(nèi)考辦等部門共同參與溝通和交流，特殊預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)現(xiàn)場走訪調(diào)研核實(shí)，確保內(nèi)部各單位對礦井預(yù)算編制方案的認(rèn)可和支持，擬定編制方案呈報(bào)礦預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審批，經(jīng)管理領(lǐng)導(dǎo)小組平衡協(xié)調(diào)修訂后，作為最終的預(yù)算編制方案，由全面預(yù)算辦公室上報(bào)公司，并在礦信息平臺發(fā)布，作為濟(jì)三煤礦全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)。
三、全面預(yù)算管理工作的平臺、底線、渠道和利器
1．分級授權(quán)的預(yù)算審批是開展全面預(yù)算管理工作的平臺
分級授權(quán)是一個(gè)廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理、協(xié)作溝通及資源配置等方面的信息平臺,也是一個(gè)信息管理系統(tǒng)。根據(jù)礦井四級聯(lián)動(dòng)預(yù)算管理模式，預(yù)算審批的分級授權(quán)要做到以降本提效為中心，以資金管理為重點(diǎn)，以成本控制為手段，與職工經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，按照預(yù)算編制方案全方位全過程實(shí)施管控，確保嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體。
2．有法必依的預(yù)算執(zhí)行是開展全面預(yù)算管理工作的底線
全面預(yù)算管理辦公室以財(cái)務(wù)科作為牽頭部門，以財(cái)務(wù)管控為核心，采用聯(lián)合辦公的管理模式，監(jiān)督指導(dǎo)職能部門和執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行的全過程管理，重點(diǎn)圍繞資金鏈條，以生產(chǎn)預(yù)算的商品煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)變量，以商品煤完全成本為價(jià)值目標(biāo)，與企業(yè)對標(biāo)管理、內(nèi)控管理、內(nèi)部市場定額、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)和精細(xì)化管理相結(jié)合，與預(yù)算執(zhí)行單位績效考核掛鉤，明確內(nèi)部各單位行政主要負(fù)責(zé)人作為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，充分調(diào)動(dòng)各單位預(yù)算管理員的主觀能動(dòng)性，以全面預(yù)算管理為主線，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于預(yù)算執(zhí)行的“全過程”，最終形成“全員”參與和“全方位”推廣的預(yù)算管理局面。預(yù)算執(zhí)行實(shí)行“以月保季、以季保年”的滾動(dòng)預(yù)算控制目標(biāo)，是一項(xiàng)長期的動(dòng)態(tài)管理過程，預(yù)算執(zhí)行要以事實(shí)發(fā)生的主客觀因素為依據(jù)，適時(shí)應(yīng)用預(yù)算調(diào)整，嚴(yán)格預(yù)算預(yù)警控制，加大預(yù)算分析力度。
3．市場導(dǎo)向的預(yù)算調(diào)整是開展全面預(yù)算管理工作的渠道
預(yù)算調(diào)整以市場為導(dǎo)向，調(diào)整流程按照預(yù)算審批的分級授權(quán)制度執(zhí)行。預(yù)算管理的根本目的是為了提高企業(yè)的整體效益，而預(yù)算就是用數(shù)字編制未來某一時(shí)期的計(jì)劃，即用財(cái)務(wù)數(shù)字或非財(cái)務(wù)數(shù)字來計(jì)量預(yù)期的結(jié)果，預(yù)算不準(zhǔn)確是常態(tài)。筆者就預(yù)算調(diào)整分兩種情況予以論述，一種是主觀因素影響，沒有合理解釋的調(diào)增因素，屬于預(yù)算預(yù)警范圍；能夠合理解釋的調(diào)增因素，需要全面預(yù)算辦公室的綜合考評，采取聯(lián)合辦公的方式，對調(diào)增因素產(chǎn)生的邊際效益進(jìn)行測算，結(jié)果上報(bào)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，建議對執(zhí)行預(yù)算的創(chuàng)新成果實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。另一種是客觀因素影響，屬于預(yù)算調(diào)整的范圍，比如材料市場價(jià)格上揚(yáng)，采場環(huán)境造成的生產(chǎn)不均衡，公司行文修訂的政策因素等，根據(jù)公司年度整體戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況，在預(yù)算年度指標(biāo)考核中做為剔除因素，酌情執(zhí)行預(yù)算調(diào)整。
4．實(shí)時(shí)監(jiān)控的預(yù)算預(yù)警是開展全面預(yù)算管理工作的利器
預(yù)算預(yù)警機(jī)制分為預(yù)算內(nèi)、超預(yù)算和預(yù)算外三部分，共同前提是不得影響礦井正常的生產(chǎn)經(jīng)營。其中，預(yù)算內(nèi)預(yù)警是執(zhí)行單位實(shí)際發(fā)生占預(yù)算60%時(shí)，提示預(yù)警，實(shí)際發(fā)生占預(yù)算數(shù)90%時(shí)，緊急預(yù)警。超預(yù)算預(yù)警是執(zhí)行單位實(shí)際發(fā)生占預(yù)算數(shù)100%以上，預(yù)算外預(yù)警是執(zhí)行單位隨機(jī)增加的預(yù)算項(xiàng)目，在確保不影響礦井正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，酌情控制預(yù)警系統(tǒng)的開啟狀態(tài)。對后兩者按照主、客觀因素進(jìn)行分析，客觀因素產(chǎn)生的超預(yù)算，屬于預(yù)算調(diào)整的范圍。主觀因素沒有合理解釋的超預(yù)算，屬于預(yù)算預(yù)警范圍，根據(jù)預(yù)算預(yù)警制度規(guī)定進(jìn)行處罰；能夠做出合理解釋的超預(yù)算，由全面預(yù)算辦公室予以綜合考評，采取聯(lián)合辦公的方式，對超預(yù)警預(yù)算產(chǎn)生的邊際效益進(jìn)行測算，結(jié)果上報(bào)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，建議對執(zhí)行預(yù)算的創(chuàng)新成果實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。各單位對實(shí)際完成比預(yù)算指標(biāo)偏差±10%以上的項(xiàng)目，以及預(yù)算外預(yù)警項(xiàng)目要進(jìn)行詳實(shí)精確的預(yù)算分析。
四、全面預(yù)算管理工作的脈搏、靈魂和歸宿
1．詳實(shí)精確的預(yù)算分析是開展全面預(yù)算管理工作的脈搏
預(yù)算分析是全面預(yù)算管理流程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是預(yù)算管理機(jī)制作用發(fā)揮的關(guān)鍵。
預(yù)算分析的步驟為：（1）收集內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料；（2）通過數(shù)據(jù)間的比較分析，挖掘潛在的矛盾因素；（3）根據(jù)重要性原則，把握關(guān)鍵，重點(diǎn)分析；（4）通過分析提出改進(jìn)措施；（5）對改進(jìn)措施的執(zhí)行過程跟蹤管控；（6）收集跟蹤管控的基礎(chǔ)資料，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的PDCA閉環(huán)管理.
通過預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果劃分為主、客觀因素分析。主觀因素造成的預(yù)算節(jié)超，超額部分不能做出詳實(shí)精確的預(yù)算分析，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)罰制度；能夠?qū)Τ~部分做出詳實(shí)精確的分析，并證明超預(yù)算的使用初衷是為了產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益，并通過檢驗(yàn)產(chǎn)生了良好績效，可以作為預(yù)算管理理念的工作亮點(diǎn)，在全礦范圍內(nèi)推廣應(yīng)用，建議給予適當(dāng)?shù)木窈臀镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
2．獎(jiǎng)懲分明的預(yù)算考核是開展全面預(yù)算管理工作的靈魂
預(yù)算考評包括對組織單位、職能部門和執(zhí)行單位的考評，執(zhí)行單位可以根據(jù)本單位的考評結(jié)果對各班組執(zhí)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。組織單位即上述聯(lián)合辦公部門，負(fù)責(zé)擬定切合實(shí)際的月度考核、季度兌現(xiàn)管理辦法，作為考核兌現(xiàn)的依據(jù)，即企業(yè)內(nèi)部的“執(zhí)法必嚴(yán)”。預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)固然重要，建立科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制才是開展全面預(yù)算管理工作的靈魂。預(yù)算考評必須做到客觀公正，對違規(guī)現(xiàn)象更要嚴(yán)懲不貸。
3．提升績效的預(yù)算流程是開展全面預(yù)算管理工作的歸宿
全面預(yù)算管理的每一個(gè)流程雖然功能方面是獨(dú)立的，但密切配合才是開展日常工作的關(guān)鍵。它作為落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的具體行動(dòng)方案，是企業(yè)對未來整體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃和安排，有助于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理的整個(gè)流程都離不開務(wù)實(shí)高效的組織保障，預(yù)算執(zhí)行過程時(shí)常伴隨著預(yù)算預(yù)警和預(yù)算調(diào)整，詳實(shí)精確的預(yù)算分析是預(yù)算管理的總結(jié)和展望，起著承上啟下的紐帶作用，是全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，節(jié)獎(jiǎng)超罰的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)制度，有利于調(diào)動(dòng)“全員”參與的積極性。總之，預(yù)算管理各流程之間關(guān)系縝密，只有做到預(yù)算管理的“全過程”管控，才能夠?qū)崿F(xiàn)礦井“全方位”提升績效，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，創(chuàng)造價(jià)值的目的。
