高新技術(shù)企業(yè)不斷把大量資金投入科技開發(fā)活動之中，旨在通過技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來愈高的收益，具有高投入、高收益、高風(fēng)險的特點。高新技術(shù)企業(yè)會計核算主要包括資金融通、研發(fā)費用、減免稅等方面的會計處理。本文旨在對這些相關(guān)問題進行探討。
1 高新技術(shù)企業(yè)及會計核算的涵義
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。當(dāng)今世界，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)取代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成為了經(jīng)濟發(fā)展的核心。
會計核算是以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映，即會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。
2 高新技術(shù)企業(yè)會計主要的核算范圍
2.1 企業(yè)收入成本核算
2.1.1 設(shè)置收入賬戶 除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入”、“技術(shù)服務(wù)收入”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”、“技術(shù)承包收入”、“接受委托科研收入”五個二級科目。這五個科目是否應(yīng)設(shè)在主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況而定。企業(yè)以商品銷售收入為主的，科目設(shè)置如下：主營業(yè)務(wù)收入——“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入”，其他的二級科目在其他業(yè)務(wù)收入中核算，反之亦然。
2.1.2 設(shè)置成本賬戶 除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本”、“技術(shù)服務(wù)成本”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”、“技術(shù)承包成本”、 “接受委托科研成本”五個二級科目。五個科目是否設(shè)置在主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況而定。企業(yè)以商品銷售成本為主的，其科目設(shè)置如下：主營業(yè)務(wù)成本——“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本”，其他的二級科目在其他業(yè)務(wù)成本中核算，反之亦然。
2.2 高新技術(shù)企業(yè)資金融通渠道
在銀行信貸不能承受高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險，政府撥款能力有限，許多高新技術(shù)企業(yè)不能達到上市要求，無法直接融資的情況下，很多高新企業(yè)融資的主要方式為從銀行借貸短期的流動資金。這一情況已經(jīng)大大限制了高新企業(yè)的發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資，融資管道，二板市場的相關(guān)財務(wù)與會計問題也就必然成為高新技術(shù)企業(yè)會計核算需要研究的重要問題。
會計人員應(yīng)積極參與企業(yè)的風(fēng)險管理。在研發(fā)初始階段，會計人員應(yīng)制定詳細的預(yù)算，并制定完備的風(fēng)險控制方案。在開發(fā)過程中，根據(jù)預(yù)算對開發(fā)項目實施成本控制，并配合企業(yè)的發(fā)展決策，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，實施企業(yè)的融資戰(zhàn)略；在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的其他風(fēng)險，加強會計系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警功能。
2.3 企業(yè)研發(fā)費用的賬務(wù)處理
高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)活動的目的是為了獲得某項資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。通常，高新技術(shù)企業(yè)處理研發(fā)費用有三種方法：(1)全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)進行歸集，等開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷；(2)全額費用法，是將研究與開發(fā)費用全部用作期間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益；(3)成果決定法，是在研究開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，然后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用哪種處理方法。
應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”：
借：管理費用-研究開發(fā)費用；
貸：銀行存款等研究開發(fā)費用；
包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。
研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機構(gòu)人員工資、研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細設(shè)置三級科目。
研發(fā)人員工資：研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。
研發(fā)人員差旅費：研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。
研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。
2.4 高新技術(shù)企業(yè)特殊政策的會計處理
高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險較大的特點決定了其要進行一些特殊政策的會計處理?！ ?br />
2.4.1 固定資產(chǎn)折舊政策 為了鼓勵企業(yè)加速設(shè)備的更新?lián)Q代，許多企業(yè)采用加速折舊法。在 此，筆者建議高新技術(shù)企業(yè)采用“倒年數(shù)總和法”計提折舊。例如，某臺機器使用年限為3年，若采用年數(shù)總和法計提折舊，第1年至第3年的折舊額分別為其原價值的3/6、2/6、1/6。
2.4.2 科技開發(fā)風(fēng)險準備金的提取 科技開發(fā)是一種風(fēng)險較高的活動，應(yīng)采用特殊會計處理方法。高新技術(shù)企業(yè)科研開發(fā)風(fēng)險準備金可以按當(dāng)年實際科技開發(fā)活動支出總額的一定比例提取，一般以30%~50%為最佳。
2.4.3 技術(shù)服務(wù)活動會計處理 技術(shù)服務(wù)一般包括對外提供工程設(shè)計和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等，在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動中占有比較重要的地位。對技術(shù)服務(wù)活動的會計處理應(yīng)與其他業(yè)務(wù)分開核算。但有時某項交易活動到底是屬于商品銷售活動，還是技術(shù)服務(wù)活動，區(qū)分界限不是很明顯，難以進行具體界定。為了適度減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔(dān)，可以作如下規(guī)定：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，視為技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)核算；凡技術(shù)服務(wù)與商品提供分別定價者，則分開核算。
2.4.4 國家補貼收入的核算 企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。
稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。
軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
2.5 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的會計處理
2.5.1 稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠 即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。
2.5.2 稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠 即直接減少應(yīng)納所得稅，額如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。
2.5.3 稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠 即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。
3 結(jié)語
在高新技術(shù)企業(yè)會計核算中，還需注意以下問題：收入要分清產(chǎn)品收入、商品收入、技術(shù)收入，技術(shù)收入盡量多做。費用注意分出研發(fā)費、管理費。把技術(shù)人員的工資分到研發(fā)費，咨詢費、房租、相應(yīng)設(shè)備折舊盡可能多的計入研發(fā)費。
參考文獻
[1] 高新技術(shù)企業(yè)會計核算指引．2010-05-26．
