摘要：在我國，環(huán)境會計研究尚處在理論研究階段，環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀。本文對環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀進行了分析,同時，也對我國環(huán)境會計信息披露理論研究現(xiàn)狀及企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行了分析,重點對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式的構(gòu)建提出了設(shè)想。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 信息披露 模式
一、環(huán)境會計信息披露理論研究現(xiàn)狀及存在的問題
(一)環(huán)境會計理論研究現(xiàn)狀
我國對環(huán)境會計的研究開始于20世紀(jì)90年代。2001年6月，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，我國會計學(xué)會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，其目的是促進我國環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究。2001年8月9日，該委員會召開代表會議，就我國日前環(huán)境會計應(yīng)研究的課題進行了討論。此外，我國會計學(xué)會環(huán)境專業(yè)委員會還通過研討會、調(diào)研、有獎?wù)魑摹⒊霭鎴D書等一系列活動推出此項研究的深入開展。
目前我國對環(huán)境會計的研究主要集中在對西方發(fā)達國家研究成果的介紹，我國實施環(huán)境會計的必要性分析、環(huán)境會計理論框架的構(gòu)建、環(huán)境會計要素的確認(rèn)與計量等這樣一些具體問題上。針對環(huán)境會計進行綜合、系統(tǒng)地論述的專著還比較少。在環(huán)境會計信息披露問題上也有所涉及，還有一些是對未來模式的簡單設(shè)想?？偟目磥?，經(jīng)過十幾年的不懈努力，我們對環(huán)境會計的研究己經(jīng)取得了可喜的成果，但是與西方發(fā)達國家相比還存在較大的差距。
(二)我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀
近幾年，針對實踐中我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的狀況，一些學(xué)者先后作實證調(diào)查研究。目前，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露呈現(xiàn)出以下幾個方面的特征：
1、環(huán)境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。
2、企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足，內(nèi)容和方式上缺乏可比性和可靠性，存在規(guī)范環(huán)境信息報告的要求。各企業(yè)對環(huán)境信息重視程度不一，會計處理對象和處理方法也不盡相同。王立彥的調(diào)查表明，我國企業(yè)目前環(huán)境信息披露方式有：（1）包含在年度報告中(36%)；（2）內(nèi)部工作會議記錄(36%)；（3）單獨報告(14%); （4）包含在會計報表附注中(9%)；（5）包含在董事長報告中(15%)；可見，我國環(huán)境會計正處于起步階段，環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀。因此，在我國推行環(huán)境會計，進行環(huán)境會計信息披露勢在必行。
二、中國環(huán)境會計信息披露理念構(gòu)建
無論是西方發(fā)達國家，還是我國，環(huán)境會計的發(fā)展都不夠成熟和完善。但是，相比之下，西方發(fā)達國家起步較早，已經(jīng)或者開始形成一定的體系，這對于我國環(huán)境會計的發(fā)展具有重要的借鑒意義。為此，通過借鑒國外的研究成果和經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，對我國環(huán)境會計信息披露的模式進行了構(gòu)建。
（一）建立我國環(huán)境會計信息披露模式應(yīng)遵循的原則
構(gòu)建環(huán)境會計信息披露模式不是一件簡單的事，有大量的復(fù)雜問題需要解決。因此，在構(gòu)建模式的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循基本的構(gòu)建原則，這樣才會使得我們的構(gòu)建工作不致偏離方向。
1、繼承、借鑒和創(chuàng)新的原則
作為企業(yè)會計的一個新興分支，環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科與傳統(tǒng)會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，因此，構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式應(yīng)首先遵守繼承與借鑒的原則。所謂的繼承是指，環(huán)境會計從傳統(tǒng)會計發(fā)展而來，它必須充分繼承傳統(tǒng)會計中一切可以利用的理論與方法。所謂借鑒有兩層含義，一方面，環(huán)境會計是一門邊緣學(xué)科，因此構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式，要積極借鑒其他相關(guān)學(xué)科的思想和方法；另一方面，在目前階段，開展環(huán)境會計信息披露工作，還應(yīng)充分借鑒國外的先進研究成果。因此，企業(yè)披露環(huán)境信息必須結(jié)合環(huán)境問題和環(huán)境會計的特點，勇于創(chuàng)新和探索，從而形成一套科學(xué)的環(huán)境會計信息系統(tǒng)理論和方法體系。
2、現(xiàn)實可操作性原則
理論來源于實踐，也要服務(wù)于實踐，脫離實踐而存在的理論研究是毫無價值可言的。因此，在對于環(huán)境會計信息披露模式進行理論研究的同時，應(yīng)注重其現(xiàn)實可操作性。首先，要立足于我國的國情思考問題，積極開展企業(yè)環(huán)境會計信息披露的調(diào)查研究，通過實證研究，了解分析我國的實際情況，構(gòu)建我國的披露模式。其次，要堅持成本效益原則。在決定是否提供某項環(huán)境會計信息，如何提供環(huán)境會計信息等問題上，會計人員和企業(yè)必須悟守成本效益原則，只有這樣，構(gòu)建的環(huán)境會計信息披露模式才能具有可操作性。
（二）建立環(huán)境會計的理念
“關(guān)于環(huán)境會計的主體問題，主要有三種觀點：一是認(rèn)為環(huán)境會計既涉及微觀（企業(yè)）又涉及宏觀（政府），所以環(huán)境會計核算體系應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個方面；二是認(rèn)為環(huán)境會計的主體就實際上是企業(yè)，所以就環(huán)境問題只需要設(shè)立企業(yè)微觀核算體系；三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會計的主體更為適合我國的實際情況，所以只需要設(shè)立宏觀環(huán)境核算報告體系。”
三、中國環(huán)境會計信息披露模式構(gòu)建
環(huán)境會計信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財務(wù)影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。對于環(huán)境會計信息披露，一方面可以借鑒財務(wù)報告的思路，利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財務(wù)影響；另一方面可以編制專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。
（一）財務(wù)報告
1、會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表是財務(wù)信息的主要載體，那么將環(huán)境問題引起的財務(wù)影響納入其中也是實際可行的。具體方法是在會計報表內(nèi)增加合適的項目，對與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進行單獨的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨的項目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等；在利潤表中增設(shè)專門的項目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。
2、報表附注。環(huán)境會計報表的附注分為括號注釋和底注兩種形式。 括號注釋不宜過長，以便于閱讀。企業(yè)用括號注釋揭示以下信息：（1）環(huán)境會計的特定程序和方法，如直接環(huán)境效益采用影子價格法還是數(shù)學(xué)分解法；（2）說明環(huán)境項目的特征，如某種環(huán)境負(fù)債有無優(yōu)先要求權(quán)；（3）按替代性計價方法得出的金額，如在按歷史成本入帳的環(huán)境資產(chǎn)后面列示其現(xiàn)行市價；（4）需要參見其他報表或本報表其他部分的說明。
（二）環(huán)境報告。編制單獨的環(huán)境報告便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有全面的認(rèn)識。環(huán)境報告的內(nèi)容應(yīng)包括：
1、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。
2、環(huán)境質(zhì)量情況。具體包括：（1）污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量以及對環(huán)境和經(jīng)濟的危害；（2）環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達標(biāo)率；（3）發(fā)生的污染事故情況，包括污染性質(zhì)、對環(huán)境和經(jīng)濟的危害；（4）環(huán)境資源，包括水、電、煤、石油等的消耗用量；（5）有毒有害材料、物品的使用和保管情況；（6）廠區(qū)綠化率以及有償或無償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)。
3、環(huán)境治理和污染利用情況。主要是：（1）污染治理項目完成數(shù)，污染物處理能力，污染物治理設(shè)施運行狀況；（2）從事環(huán)境治理、檢測、研究的機構(gòu)和人員情況；（3）本企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況；（4）污染物回收利用情況，包括對各種污染物回收利用的總量，回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等指標(biāo)；（5）其他污染治理措施和事項，如企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定、職工的環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等。
通過對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容的淺析，可以看出，由于環(huán)境問題的復(fù)雜性，環(huán)境問題的財務(wù)影響以及環(huán)境績效涉及的方面和事項很多，在此可能難以面面述及，本文只是對主要的事項列示說明；同時，由于環(huán)境會計信息問題并不是每一個企業(yè)都會存在，而且，由于各企業(yè)的情況不同，可以根據(jù)重要性等原則，有取舍的進行環(huán)境會計信息的披露。
