摘要：企業(yè)恰當選擇會計政策對于保證會計信息質(zhì)量有著非常重要的意義。本文揭示了會計政策選擇的必然性，對會計政策選擇應遵循的原則進行了討論，分析了會計職業(yè)判斷在此的作用。
關鍵：會計政策選擇 原則 職業(yè)判斷
一、會計政策選擇的必然性
（一）經(jīng)濟業(yè)務和事項的不確定性和復雜性是產(chǎn)生會計政策選擇的根源
現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境錯綜復雜，會計事項千變?nèi)f化，甚至其中某些因素需要在未來才可證實，這就需要對其做出必需的判斷。比如應收賬款的計提、固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計殘值問題等。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權不斷擴大，經(jīng)營范圍、業(yè)務種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟關系日益復雜。這不僅拓寬了會計活動的范圍，而且充實了會計業(yè)務的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟關系的會計政策。同時宏觀經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，會計環(huán)境的變化要求企 業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境，使會計政策選擇這項工作變得十分重要。
（二）企業(yè)完成特定發(fā)展目標和貫徹經(jīng)營思想對會計政策選擇提出了要求
會計規(guī)范面對各種各樣的會計主體，因而相對概括、穩(wěn)定，這樣才能保證準則對會計工作的規(guī)范和約束作用。會計政策則更多地是從實際情況出發(fā)，在準則允許的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)既定目的做出選擇，因而具體、靈活，可隨實際情況的變化而變化。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也有可能具有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企 業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Α?br />
（三）會計準則的實施為會計政策提供了更大的選擇空間
我國自1993年實施《企業(yè)會計準則》這一基本準則以來，陸續(xù)發(fā)布了若干具體準則，2006年二月又對其進行了修訂，出臺并于2007年實施了新的企業(yè)會計準則。這標志著以準則為中心的會計規(guī)范體系已經(jīng)形成。與傳統(tǒng)的以會計制度為中心的會計規(guī)范體系比較，作為會計準則具有的一個顯著特征是：它對企業(yè)會計工作的約束是縮小會計慣例中的差別和變異的范圍，而不是只允許一種解決方案，即企業(yè)會計準則是對同一會計事項提供可供選擇的多種會計處理方法。企業(yè)會計準則強調(diào)提供所有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，強調(diào)不同企業(yè)之間會計信息的可比性。而企業(yè)在一定時期內(nèi)對某一事項的會計處理只能選擇其中一種方法作為會計政策，會計政策致力于根據(jù)自身經(jīng)營特點選擇最能恰當反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的方法。故會計準則的實施為企業(yè)會計政策的選擇提供了更大的空間。
二、會計政策選擇應遵循的原則
（一）利益的共享性
現(xiàn)代企業(yè)已非簡單的實物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結構，在于治理所有在企業(yè)財富創(chuàng)造活動中作出特殊投資的主體間的相互關系，包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等。而這些利益相關方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其指定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。企業(yè)在進行會計政策選擇時，應綜合權衡考慮各方面利益關系人的利益，而不應僅從管理當局的利益出發(fā)。企業(yè)會計政策選擇的目標應趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要。
（二）適應性
會計政策的適應性，是其發(fā)揮作用的保證。特定的會計政策只有在適當?shù)沫h(huán)境中，通過適當?shù)姆绞?，才能使產(chǎn)生的會計信息更具有相關性。企業(yè)應根據(jù)自身的環(huán)境，選擇出適應公司發(fā)展的會計政策。企業(yè)進行會計政策選擇時首先應考慮企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點的需要。企業(yè)的規(guī)模不同、類型不同、生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，必然需要有不同的會計政策選擇。企業(yè)發(fā)展目標是企業(yè)各方面特點的綜合體現(xiàn)，會計政策的制定一定要從其出發(fā)，與其適應。公司應有明確的發(fā)展目標，這不但是合理有效地組織企業(yè)經(jīng)營活動的基本前提，也是恰當選擇會計政策的先決條件。正如，在謀求長足發(fā)展和準備結束經(jīng)營的不同情況下，會計政策的選擇是截然不同的。企業(yè)應當根據(jù)自身所處的環(huán)境和情況，在不違反國家法律法規(guī)的前提下，選擇最有利于企業(yè)各利益關系者的會計政策，并針對不同時期環(huán)境的變化而適時調(diào)整會計政策。
（三）公允性
財務會計作為對外報告的會計信息系統(tǒng)，其所提供的信息應當是真實而公允的。公允指公平恰當為大家接受。企業(yè)的各利益關系方通常無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，但需要企業(yè)提供的信息了解其財務狀況與經(jīng)營成果并進行相應決策。在這種情況下，強調(diào)會計信息的公允揭示，就顯得非常重要了。會計準則對大量的會計處理程序提供了多種可選方法，比如發(fā)出存貨的實際成本可采用先進先出、加權平均、個別計價等方法確定。在特定情況下，應該只有一種方法能最公允的表達，其他方法往往是不公允或相對差些。如果會計主體由于會計政策選擇的不當而發(fā)生會計信息有失公允的歪曲反映，因而對會計信息使用者造成誤導或損失，企業(yè)管理當局必須承擔相應的責任。因此，企業(yè)在選擇會計政策的問題上，必須堅持公允地進行財務揭示的立場和觀點。
（四）整體性
企業(yè)會計政策選擇的效果應注重整體優(yōu)化。企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業(yè)判斷，根據(jù)會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合。
三、會計政策選擇與會計職業(yè)判斷
在會計政策選擇時，要恰當考慮上述原則并遵循其要求最終確定合適的政策，均需要運用會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷是建立在會計專業(yè)基礎上的一種判斷，它是指會計人員面臨不確定情況時，根據(jù)會計準則、制度的要求。結合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和特點，運用職業(yè)規(guī)則和自身經(jīng)驗。對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和最終的財務報表編制所應采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的過程。由于會計環(huán)境不斷變化，會計處理對象日益復雜，從而留給會計人員越來越多運用職業(yè)判斷的空間。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及方方面面，其中會計政策的選擇是會計職業(yè)判斷的一個重要體現(xiàn)。會計政策選擇的過程實質(zhì)上也是對經(jīng)濟業(yè)務判斷和估計的過程，通過會計人員的職業(yè)判斷更有利于認清事項的經(jīng)濟實質(zhì)，從而做出更恰當?shù)臅嬚哌x擇。
提高會計人員的職業(yè)判斷能力，已成為正確選擇會計政策的重要保障。只有提高了會計人員的職業(yè)判斷能力，會計人員才能充分運用自己的專業(yè)知識對財務會計信息做出準確的判斷，通過確認、計量、報告和分析，提供真實、公允的會計信息。
影響會計人員職業(yè)判斷能力的因素有兩方面：其一，會計職業(yè)道德。良好的會計職業(yè)道德是恰當進行會計政策選擇的必備前提。會計人員在進行會計政策的選擇時，應自覺遵守各項法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德，為企業(yè)及相關利益集團和社會提供合法公允的會計信息。其二，會計業(yè)務素質(zhì)。會計職業(yè)判斷的技術性要求會計人員必須具備豐富的專業(yè)知識和對經(jīng)濟事項的準確把握，高水平的會計業(yè)務素質(zhì)為優(yōu)化會計政策選擇提供技術保證。一方面要堅持資格考試和持證上崗制度。同時，會計人員應積極配合參加后續(xù)教育，不斷更新和充實自己的業(yè)務知識。
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