摘要：本文首先探討了我國(guó)本土零售企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及的主要稅種及稅務(wù)籌劃空間，旨在通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的訂貨、進(jìn)貨、融資租賃、儲(chǔ)存、促銷等活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本，提升公司的整體競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目的。
關(guān)鍵詞：本土零售企業(yè)；稅務(wù)籌劃；促銷
我國(guó)零售業(yè)市場(chǎng)對(duì)外開放后，外資零售企業(yè)大量涌入中國(guó)。根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2008年12月，全球零售企業(yè)200強(qiáng)中已有21.5%的企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，全球知名的零售企業(yè)，如沃爾瑪、家樂福、易初蓮花、萬(wàn)客隆、麥德龍等均在中國(guó)零售市場(chǎng)中扮演重要的角色。其在華發(fā)展已呈現(xiàn)出從點(diǎn)到線、到面的格局。同時(shí)他們憑借自身強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及先進(jìn)的管理技術(shù)，逐漸壓縮我國(guó)本土零售企業(yè)的生存空間。目前我國(guó)零售企業(yè)正處于生存危機(jī)之中，在內(nèi)在的動(dòng)力和外來(lái)沖擊的雙重作用下，應(yīng)積極主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，走精細(xì)管理的發(fā)展道路。其中，對(duì)稅收進(jìn)行有效的籌劃是其中的一個(gè)重要方面。因此，站在戰(zhàn)略管理的視野對(duì)零售企業(yè)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究，在實(shí)務(wù)上具有相當(dāng)大的必要性和緊迫性。
1 零售企業(yè)涉及的主要稅種與稅務(wù)籌劃空間
1.1 增值稅
零售企業(yè)以從事商品流通活動(dòng)為其主要業(yè)務(wù)，通過(guò)將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，達(dá)到取得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)資本增值的目的。當(dāng)發(fā)生商品零售、視同銷售和進(jìn)口貨物行為時(shí)就產(chǎn)生了增值稅的應(yīng)稅義務(wù)。在現(xiàn)行的增值稅制度中，零售企業(yè)包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。零售企業(yè)的一般納稅人在發(fā)生納稅行為時(shí)，按照“購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，而小規(guī)模納稅人就按照銷售額乘以規(guī)定的4%的稅率簡(jiǎn)易辦法來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由于兩者的計(jì)算公式不同，在不同的納稅人身份的選擇上存在稅務(wù)籌劃的空間。
1.2 消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。零售企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要有：(1)委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)中零售企業(yè)作為委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，其稅款由受托方在向零售企業(yè)交貨時(shí)代扣代繳，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。當(dāng)存在兼營(yíng)加工業(yè)務(wù)時(shí)，零售企業(yè)自行加工應(yīng)稅消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)于進(jìn)口商品報(bào)關(guān)時(shí)以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)向海關(guān)繳納消費(fèi)稅。在這里，關(guān)稅完稅價(jià)格是納稅籌劃點(diǎn)，零售企業(yè)應(yīng)盡可能降
低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
1.3 營(yíng)業(yè)稅
零售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及代購(gòu)代銷的代理服務(wù)等。零售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物，又涉及應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的混合銷售行為。根據(jù)規(guī)定，零售企業(yè)的混合銷售行為，全額征收增值稅。但如果把運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)分立出來(lái)，組建運(yùn)輸公司。對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。零售企業(yè)可根據(jù)運(yùn)輸勞務(wù)的增值率，選擇適用的稅種，降低稅負(fù)。
1.4 關(guān)稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。選擇成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的商品進(jìn)口，可以降低完稅價(jià)格。另外，根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，進(jìn)口原產(chǎn)地的貨物適用優(yōu)惠稅率。因此，在成交價(jià)格相等的前提下，應(yīng)選擇與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口商品，以享受優(yōu)惠稅率。
1.5 企業(yè)所得稅
零售企業(yè)盈利時(shí)，應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)成果繳納企業(yè)所得稅。零售企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃通常存在如下空間：(1)延期繳納稅款。所得稅在季度終了后預(yù)繳，年度終了后匯算清繳。比如通過(guò)加速折舊，在不影響所得稅款總額的前提下，減少了所得稅前期繳納的數(shù)額，使納稅人得到無(wú)息運(yùn)用資金的好處，充分獲得資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。(2)縮小稅基。主要表現(xiàn)為增大成本支出和費(fèi)用的攤銷等。
1.6 個(gè)人所得稅
零售企業(yè)薪酬的發(fā)放，涉及到個(gè)人所得稅的代扣代繳。在個(gè)人所得稅的籌劃上，通?？蛇\(yùn)用如下方法(1)工資的費(fèi)用化；(2)為員工足額繳納住房公積金等社?；穑?3)推行股票期權(quán)制度。
2 我國(guó)本土零售企業(yè)的稅務(wù)籌劃措施
稅務(wù)籌劃是我國(guó)本土零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，它只能在公司經(jīng)營(yíng)的范圍內(nèi)得以有效地進(jìn)行。這里筆者僅對(duì)零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的訂貨、進(jìn)貨、融資租賃、儲(chǔ)存、促銷進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究，旨在降低運(yùn)營(yíng)成本，提升公司的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
2.1 訂貨合同條款的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)訂貨時(shí)，在開票事項(xiàng)上通常存在兩種不同方案的條款。方案1、全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票。方案2、供貨方根據(jù)實(shí)際支付金額，開具發(fā)票。分析如下：方案1、如果供貨方的貨物存在質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的問(wèn)題，零售企業(yè)沒有付完全款，根據(jù)：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票。掙的條款，零售企業(yè)將無(wú)法取得供貨方提供的增值稅專用發(fā)票，而沒有增值稅專用發(fā)票，零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額，加大了進(jìn)貨成本。方案2、假使供貨方的貨物存在質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的問(wèn)題，零售企業(yè)要求進(jìn)貨退出或價(jià)格折讓，根據(jù)“供貨方根據(jù)實(shí)際支付金額，開具發(fā)票”條款，零售企業(yè)將取得供貨方提供的實(shí)際支付金額的增值稅專用發(fā)票，獲得抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的合法憑證，避免了“無(wú)謂”的稅收成本。相比之下，采取方案二更有利于保障零售企業(yè)的稅收權(quán)益，降低進(jìn)貨成本。
2.2 進(jìn)貨渠道選擇的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)可能從兩種不同身份的納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。一種是一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，可以實(shí)現(xiàn)按購(gòu)進(jìn)價(jià)款的17%或13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一種是小規(guī)模納稅人，通過(guò)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣6%或4%的稅款。但也有可能后者只能提供增值稅普通發(fā)票。這樣，為了比較進(jìn)貨成本的高低，零售企業(yè)有必要測(cè)算出小規(guī)模納稅人的供貨廠商提供多大比例的價(jià)格折扣可以抵銷少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分。
2.3 融資租賃的稅務(wù)籌劃
我國(guó)稅法規(guī)定：融資租賃取得設(shè)備不得享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，只有直接購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備方才享受該投資抵免的稅收優(yōu)惠。但直接購(gòu)置需要一次性支付現(xiàn)金，將給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難。能否在國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置的同時(shí)，把已使用過(guò)的相當(dāng)價(jià)款的設(shè)備售后租回?也就是說(shuō)，通過(guò)另外已使用的固定資產(chǎn)的售后租回，獲得的現(xiàn)金去購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，這樣既滿足了緩解財(cái)務(wù)壓力的要求，又享受了購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，而且新舊設(shè)備均可提取折舊抵稅。但對(duì)于另外設(shè)備的售后租回，將產(chǎn)生相應(yīng)的稅收支出。根據(jù)稅法規(guī)定：銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍。但在同時(shí)符合下列三個(gè)條件的情況下可暫免征收增值稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。為此，對(duì)自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的銷售，在定價(jià)上應(yīng)注意把握以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。在租回環(huán)節(jié)，涉及營(yíng)業(yè)稅的繳納。即便這樣，還是比較合算的。
2.4 儲(chǔ)存環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生存貨毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢和賤賣。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。換句話說(shuō)，由于報(bào)廢沒有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。相應(yīng)地，其已產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也因增值稅專用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。由于賤賣產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票的“鏈條”沒有中斷，故無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確認(rèn)賤賣收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。某零售企業(yè)年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅)的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。由于過(guò)期變質(zhì)，產(chǎn)生毀損。如果進(jìn)行報(bào)廢處理，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(200000+34000)×33%=77220元。因此，企業(yè)的損失為：(200000+34000)-77220=156780元。在賤賣中，假使賤賣取得收入200元，其應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為：200×17%=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(200000-200)×33%=65934元。因此，企業(yè)的損失為：(200000-200)-65934+34=133900元。相比之下，賤賣雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了156780-133900=22880元。因此，零售企業(yè)儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生存貨毀損時(shí)，采取賤賣對(duì)企業(yè)有利。
2.5 促銷活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
促銷包括人員推銷和非人員推銷兩種。前者屬于企業(yè)文化研究的范疇，即通過(guò)廣告、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系手段，提高企業(yè)的知名度，實(shí)現(xiàn)商品的市場(chǎng)份額擴(kuò)大過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。其中廣告促銷活動(dòng)中的廣告不僅指經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，通過(guò)一定媒體如報(bào)刊、廣播、電視等傳媒傳播的廣告，也包括未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的戶外廣告、宣傳手冊(cè)等業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)《公司所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，公司每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷售)收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。越過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年銷售收入0.5%范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除。也就是說(shuō)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是相互獨(dú)立的費(fèi)用支付，存在不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，零售企業(yè)廣告活動(dòng)的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意如下問(wèn)題：(1)公司應(yīng)當(dāng)在“銷售費(fèi)用一中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，免得將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)公司十分不利。(2)做好年度費(fèi)用預(yù)算。由于兩者的實(shí)際支出超過(guò)相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)均不得稅前扣除，因此，零售企業(yè)應(yīng)考慮一定的促銷費(fèi)用如何配置既能達(dá)到預(yù)期的促銷目的又能充分利用它們的扣除限額，使得促銷成本最低。
總之，在現(xiàn)代稅收制度中，政府通過(guò)制定一些稅收優(yōu)惠措施作為政策導(dǎo)向，調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。因此，零售企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理的各個(gè)階段都要準(zhǔn)確把握稅法，進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃，不繳不該繳付的稅款，并盡可能地使其經(jīng)營(yíng)決策與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，，符合稅收優(yōu)惠條件，從而獲得這種稅收利益。
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