?。眹?guó)外關(guān)于上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
１．１ 內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展過程
?。ǎ保┰冢保梗矗蹦暌郧埃髽I(yè)規(guī)模較小，管理水平也較低，內(nèi)部審計(jì)主要以查錯(cuò)防弊、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整為主要責(zé)任。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)一般是在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理和控制之下，未成為一種獨(dú)立的職能論文下載。
?。ǎ玻保梗矗蹦暌院?，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為一種專門的職能，其工作范圍逐漸由原先會(huì)計(jì)領(lǐng)域的查錯(cuò)防弊發(fā)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。到了２０世紀(jì)80年代，越來越多的內(nèi)部審計(jì)部門由原先的對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向?qū)ψ罡吖芾韺迂?fù)責(zé)。
?。ǎ常┑搅耍玻笆兰o(jì)９０年代末，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和工作范圍都發(fā)生了重大變化。內(nèi)部審計(jì)已由原先的為高層管理人員服務(wù)轉(zhuǎn)變成為整個(gè)組織服務(wù)，是組織中的獨(dú)立職能部門。
?。保矁?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
在１９４７年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ＩＩＡ）將內(nèi)部審計(jì)界定為一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。雖然在以后的幾十年內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)的定義幾經(jīng)修改，但獨(dú)立性一直作為內(nèi)部審計(jì)的重要特征出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義中。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ＩＩＡ）２００１年對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，其認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
?。桑桑猎冢玻埃埃衬甑膱?bào)告中指出：恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位是十分重要的。ＩＩＡ進(jìn)一步提出了“雙報(bào)告模型”，主要指“職能性報(bào)告”和“行政性報(bào)告”。ＩＩＡ建議：審計(jì)執(zhí)行主管（Ｃｈｉｅｆ Ａｕｄｉｔ Ｅｘｅｃｕｔｉｖe，ＣＡＥ）應(yīng)當(dāng)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；ＣＡＥ應(yīng)當(dāng)在行政上向ＣＥＯ或具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員報(bào)告并負(fù)責(zé)，這樣才能使日常的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮最大的效率。
２ 國(guó)內(nèi)關(guān)于上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
在實(shí)踐中，我國(guó)學(xué)者對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了調(diào)查并得出了有關(guān)結(jié)論。本文將引用朱榮恩等對(duì)內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的調(diào)查結(jié)果來分析說明現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展?fàn)顩r。調(diào)查結(jié)果見表1。
通過引用以上調(diào)查結(jié)果不難看出：現(xiàn)階段，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告關(guān)系與ＩＩＡ所提出的雙報(bào)告模式存在著很大的差距。ＩＩＡ的“雙報(bào)告模型”在我國(guó)并沒有得到廣泛的采納。在多數(shù)公司中，內(nèi)部審計(jì)部門只是對(duì)總經(jīng)理或者總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不夠，這也間接說明了內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的溝通是比較少的，導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門不能較好地發(fā)揮其職能。
?。?影響上市公司內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素
３．１ 公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞
影響我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。在我國(guó)的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。
?。常?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的缺陷
我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系多元化。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告并負(fù)責(zé)，但從總體來看，一部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，但是多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，另外還有一部分對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這樣的責(zé)任制度嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
?。常?內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性
由于現(xiàn)行管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位模糊，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的過程中缺乏適當(dāng)?shù)闹С?，進(jìn)而導(dǎo)致獨(dú)立性的缺失。內(nèi)部審計(jì)人員在公司內(nèi)部只是作為單位的一名成員而存在，他們的福利待遇等由本公司有關(guān)部門決定，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在行使職權(quán)時(shí)受到諸多限制。還有一部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)重限制了審計(jì)職能的發(fā)揮。此外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足等原因，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
?。常?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性
在我國(guó)現(xiàn)階段，多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。這也就導(dǎo)致了一系列問題的出現(xiàn)：首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行使職權(quán)時(shí)受到公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)與其他同級(jí)部門之間也同樣會(huì)面臨著相互牽制的尷尬局面，致使審計(jì)效率嚴(yán)重受到影響。所以，本文認(rèn)為，從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的狀況來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
?。?提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策
４．１ 高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度
如今，內(nèi)部審計(jì)職能在我國(guó)受到了普遍的重視。２００５年１１月，《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》中明確規(guī)定，上市公司董事會(huì)要設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)。但在實(shí)際中，我國(guó)仍有少數(shù)企業(yè)沒能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能的重要性，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能還未完全發(fā)揮。對(duì)此，我們建議：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)享有相應(yīng)的權(quán)利，使其為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策、加強(qiáng)管理提供重要依據(jù)，成為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層獲取信息的渠道。
?。矗?提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司中所處的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與其他各職能部門之間的關(guān)系等因素，在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性程度。本文認(rèn)為，上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接隸屬于董事會(huì)或總經(jīng)理，這樣有利于保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的獨(dú)立性，促進(jìn)其職能作用的有效發(fā)揮。此外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立適應(yīng)于本公司戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、章程等進(jìn)一步做出明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位。
