司法會計(jì)檢查，是指在法律訴訟中，為了查明案情，對案件涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物依法進(jìn)行專門檢查的一項(xiàng)司法會計(jì)活動(dòng)。司法會計(jì)檢查的目的是為了尋找、發(fā)現(xiàn)、收集和固定有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)狀況方面的訴訟證據(jù)。司法會計(jì)檢查，既是司法會計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)基本內(nèi)容，也是法律訴訟中應(yīng)用最多的一種司法會計(jì)活動(dòng)。
2005年2月28日全國人大常委會通過了《關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》，對我國司法鑒定體制諸多問題作了明確的規(guī)定，如：“偵查機(jī)關(guān)根據(jù)偵查工作需要設(shè)立的鑒定機(jī)構(gòu)，不得面向社會委托從事司法鑒定事務(wù)”。這一規(guī)定無疑在一定程度上限制了我們檢察機(jī)關(guān)司法會計(jì)鑒定案件的來源。經(jīng)過近兩年的工作實(shí)踐證明，檢察機(jī)關(guān)特別是基層檢察院的司法會計(jì)鑒定案件逐漸減少，反之，司法會計(jì)技術(shù)協(xié)助特別是經(jīng)濟(jì)案件在初查階段進(jìn)行司法會計(jì)檢查活動(dòng)卻越來越多，司法會計(jì)檢查在訴訟活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為一名司法會計(jì)工作者，掌握了正確而靈活的司法會計(jì)檢查方法，檢查中如能按照法規(guī)和技術(shù)規(guī)范的要求進(jìn)行，定能收到事半功倍的效果。筆者在工作實(shí)際中積累和總結(jié)出一些司法會計(jì)檢查方面的粗淺體會，在此作以探討。
一 司法會計(jì)檢查的方法
方法，是指關(guān)于解決問題的方式、思路或程序等。司法會計(jì)檢查的方法，是指為了查明案情，對案件涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物采用的各種檢查方式、手段、程序的總稱。一般說來，由于案件可能涉及一項(xiàng)或多項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)，每項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)又可能涉及一項(xiàng)或多項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)過程，某一項(xiàng)資金的流轉(zhuǎn)過程又會涉及許多資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，所以，在某一具體的涉及財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的案件中，司法會計(jì)檢查通常不是只進(jìn)行一次。同理，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的復(fù)雜性，同一查賬客體，不能只用一種方法，而必須區(qū)別不同的對象，針對不同的任務(wù)，采取適當(dāng)?shù)姆椒āＴ谶@里介紹幾種常用的基本方法，以便于在實(shí)際工作中靈活而又正確的運(yùn)用。
1、復(fù)核法 通過計(jì)算財(cái)務(wù)會計(jì)資料中的合計(jì)、累計(jì)、金額、乘積等數(shù)值，查明與案件有關(guān)財(cái)務(wù)資料中數(shù)字計(jì)算的準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)案件涉及的財(cái)務(wù)資料中的計(jì)算錯(cuò)誤，從而發(fā)現(xiàn)犯罪線索。一般對需要作為證據(jù)提取的財(cái)務(wù)會計(jì)資料中的計(jì)算結(jié)果，勻應(yīng)進(jìn)行復(fù)核計(jì)算。
2、審閱法 司法會計(jì)人員在接受查賬任務(wù)后，在對被查單位、被查客體弄清情況后，比如檢查的目的、范圍以及涉案單位的內(nèi)部控制制度、相關(guān)的法律法規(guī)等情況后，做到心中有數(shù)，再通過仔細(xì)閱讀審查各種被查的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或問題，從而發(fā)現(xiàn)犯罪線索，為偵查部門提供偵查方向。
3、核對法 將會計(jì)記錄間和會計(jì)記錄與其他有關(guān)資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對照審核，看其中的財(cái)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符或一致，以發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點(diǎn)，或再根據(jù)需要運(yùn)用適當(dāng)方法逐步擴(kuò)大檢查范圍，以發(fā)現(xiàn)或查明涉案問題。比如，用于證證、帳證、帳帳、帳表及表與表之間相關(guān)數(shù)字的核對。
4、分析法 是對涉案會計(jì)資料相關(guān)數(shù)字、比率進(jìn)行對應(yīng)比較聯(lián)系，從數(shù)字的變異中發(fā)現(xiàn)犯罪線索。例如，將賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)賬戶用錯(cuò)或通過不對應(yīng)的帳務(wù)處理從中實(shí)施犯罪的情況。又如，對較為穩(wěn)定的費(fèi)用項(xiàng)目的各期發(fā)生額進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大的異常情況，進(jìn)而確定有無虛報(bào)、虛列費(fèi)用進(jìn)行貪污挪用的情況。
5、盤點(diǎn)勘驗(yàn)法 通過對案件涉及的各種實(shí)物資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)、核實(shí)存量，檢查賬面核算資料是否正確，確定帳實(shí)差額，發(fā)現(xiàn)犯罪線索。對涉及庫存現(xiàn)金、庫存材料、庫存商品、庫存物資的案件，都應(yīng)通過盤點(diǎn)勘驗(yàn)，以查明并固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。
6、查詢追蹤法 對司法會計(jì)檢查財(cái)務(wù)會計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)的能夠證明案件真實(shí)情況帳證記載事項(xiàng)或可能存在違法違紀(jì)嫌疑的帳項(xiàng)，通過找當(dāng)事人或知情人調(diào)查詢問，取得必要的書面資料，進(jìn)行進(jìn)一步查證核實(shí)，以確定被查材料記載內(nèi)容是否真實(shí)，有無犯罪線索。
7、微機(jī)輔助檢查法 對涉案單位財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)，帳目混亂需重新補(bǔ)記賬簿的或需要進(jìn)行帳務(wù)、票據(jù)整理等事項(xiàng)或需要進(jìn)行微機(jī)查詢財(cái)務(wù)會計(jì)資料的司法會計(jì)檢查，可以利用微機(jī)及專用軟件對案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及信息進(jìn)行整理、運(yùn)算和查詢，以提高司法會計(jì)檢查的效率，增加其科技含量。
二 司法會計(jì)檢查應(yīng)注意的事項(xiàng)
為了司法會計(jì)檢查更具有客觀性、規(guī)范性、合法性，所有司法會計(jì)檢查活動(dòng)都應(yīng)符合相關(guān)法律及技術(shù)規(guī)范的要求，因此技術(shù)人員在進(jìn)行司法會計(jì)檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的事項(xiàng)。
1、進(jìn)行司法會計(jì)檢查在程序方面應(yīng)注意的事項(xiàng)
（1）、由于案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)極為復(fù)雜，案件承辦人提出技術(shù)協(xié)助要求進(jìn)行司法會計(jì)檢查的，應(yīng)經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人如檢察長或由其授權(quán)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；（2）、根據(jù)偵查、審理案件的特殊需要，檢察長直接指派司法會計(jì)技術(shù)人員參與到案件中進(jìn)行司法會計(jì)檢查的，技術(shù)人員必須受理；（3）、為了避免接受指派或聘請的技術(shù)人員在參與司法會計(jì)檢查時(shí)的盲目性，使其工作規(guī)范高效，應(yīng)根據(jù)司法會計(jì)檢查的原理，結(jié)合案件的具體情況制定檢查方案，以確保司法會計(jì)檢查達(dá)到目的；（4）、司法會計(jì)人員接受或被指派進(jìn)行司法會計(jì)檢查，應(yīng)填寫《技術(shù)協(xié)助委托受理登記表》，將委托單位、時(shí)間、委托人、委托要求以及檢查的材料數(shù)量名稱登記其中，呈分管檢察長標(biāo)準(zhǔn)。
2、司法會計(jì)檢查在實(shí)體上應(yīng)注意的事項(xiàng)
（1）、在司法實(shí)踐中所進(jìn)行的每項(xiàng)具體的司法會計(jì)檢查活動(dòng)，都有其具體的證據(jù)收集任務(wù)，目的是為了尋找、發(fā)現(xiàn)收集證據(jù)或收集司法鑒定的檢材。因此司法會計(jì)檢查必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，尊重客觀事實(shí)；（2）、應(yīng)嚴(yán)格按照科學(xué)的操作規(guī)程，并根據(jù)每個(gè)被查單位的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，采取與其相適應(yīng)的科學(xué)方法進(jìn)行檢查，不能隨心所欲，馬虎草率；（3）、應(yīng)以科學(xué)的原理和方法作為檢查的依據(jù)，特別是在檢查不符合會計(jì)核算規(guī)定的財(cái)務(wù)資料時(shí)，更應(yīng)用正確的科學(xué)原理和方法作以比較檢查，弄清事實(shí)真相，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)犯罪線索；（4）、司法會計(jì)技術(shù)人員在實(shí)施檢查過程中，應(yīng)按照法定程序和方法收集證據(jù)材料；（5）、向被查單位收集司法會計(jì)檢查材料時(shí)，應(yīng)向其說明情況，請被查單位如實(shí)提供，防止遺漏，以免出現(xiàn)檢查結(jié)果的片面性和不真實(shí)；（6）、司法會計(jì)技術(shù)人員向證人收集證據(jù)、檢查資料時(shí)，應(yīng)向證人說明并征得其同意；（7）、司法會計(jì)技術(shù)人員在取得證據(jù)后應(yīng)經(jīng)有關(guān)單位和人員核閱簽章；（8）、司法會計(jì)技術(shù)人員在進(jìn)行司法會計(jì)檢查或收集財(cái)務(wù)會計(jì)證據(jù)資料時(shí)，必須由案件承辦人主持或參與，并且不得少于兩人；（9）、司法會計(jì)技術(shù)人員在配合案件承辦人進(jìn)行檢查或收集證據(jù)時(shí)，不得示意、導(dǎo)向、威脅、利誘、欺騙以及其他非法手段；（10）、司法會計(jì)人員在檢查中收集到的證據(jù)應(yīng)注意保密并負(fù)責(zé)采取保全措施，以保證其證明力；（11）、司法會計(jì)人員對于在檢查中發(fā)現(xiàn)或收集到的財(cái)務(wù)資料，應(yīng)隨即檢查其所反映的事實(shí)內(nèi)容是否準(zhǔn)確全面，是否具有證明力，否則應(yīng)及時(shí)繼續(xù)進(jìn)行司法會計(jì)檢查，補(bǔ)充或重新發(fā)現(xiàn)證明案件事實(shí)的材料；（12）、檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤帳項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過制作檢查筆錄進(jìn)行紀(jì)錄或調(diào)整，不得在原帳證資料中進(jìn)行涂劃或更正，以保持原紀(jì)錄的原始性，防止泄露查證內(nèi)容，使案件泄密；（13）、在使用微機(jī)輔助進(jìn)行司法會計(jì)檢查時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意：第一、隨時(shí)檢查財(cái)務(wù)會計(jì)資料輸入的正確性，如對輸入微機(jī)的資料份數(shù)、數(shù)字與所輸入的內(nèi)容是否一致等；第二、在輸入資料的過程中隨時(shí)注意存盤，必要時(shí)還應(yīng)拷貝備份盤，以防止已輸入的資料丟失；第三、在使用不是辦案專用的微機(jī)操作時(shí)，應(yīng)將輸入微機(jī)的資料直接存入專用的碟、盤中，以防止將有關(guān)內(nèi)容留在原機(jī)硬盤而泄密；（14）、在司法會計(jì)檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)注意做好檢查筆錄，還應(yīng)及時(shí)發(fā)還被查單位的帳證，以免影響被查單位的正常會計(jì)核算工作。
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