一、會計監(jiān)督的范圍
會計包括財務會計和管理會計兩個分支。從會計發(fā)展歷程來看，會計最初只是記賬、算賬、報賬。隨著生產(chǎn)發(fā)展和生產(chǎn)組織形式的變化，對會計提出了新的要求，產(chǎn)生了管理會計，財務會計也得以發(fā)展。這些新的要求大多是生產(chǎn)經(jīng)營管理者對會計的監(jiān)督式管理的需求。顯然，當初的簿記被納入財務會計并構成其核心和基礎。在我國會計有待改革和發(fā)展的今天，把簿記作為研究的重點顯然是合理的，而這并不是說財務會計就只是簿記。鑒于同樣認識，也不能說會計僅是財務會計而不包括管理會計。筆者認為，隨著會計核算手段的進步，會計改革的重點將轉移到會計監(jiān)督上。
二、會計監(jiān)督的主體和對象
會計監(jiān)督的主體當然是會計，而這一主體對于企業(yè)來說來自兩方面，即企業(yè)內(nèi)部會計和企業(yè)外部會計。從表面上看，企業(yè)外部會計監(jiān)督的對象似乎是企業(yè)管理當局和企業(yè)會計，其實質(zhì)仍然可以歸結為企業(yè)單位的資金運動及其信息監(jiān)督。與企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督相比較，只不過是層次和立場不同而已。因此，會計監(jiān)督是具有層次性的，不同層次有不同的目的和立場，也會存在著不同的監(jiān)督手段和方式。如果我們把不同層次的會計監(jiān)督結合起來，形成一個合理的會計監(jiān)督體系，會計的監(jiān)督職能作用就能得以發(fā)揮。
三、會計監(jiān)督不力的原因分析
會計監(jiān)督不力已是一個公認的事實，主要表現(xiàn)在三個方面：一是會計信息失真；二是亂收濫支（即各種違規(guī)違紀收支）；三是國有資產(chǎn)流失和偷逃稅款。其中，前兩個方面是手段，后一個方面是結果。那么，會計監(jiān)督為什么不力？下面，分別從不同的會計監(jiān)督關系來分析這個問題。
（一） 外部授權人下會計監(jiān)督不力的原因
第一，所有者、債權人、稅務局有權管理企業(yè)，且與企業(yè)最高當局存在利益沖突；第二，所有者、債權人、稅務局授權企業(yè)會計人員監(jiān)督企業(yè)最高當局的經(jīng)濟活動；第三，會計人員不受企業(yè)最高當局的支配；第四，企業(yè)會計人員有能力和條件來知道企業(yè)最高當局所從事的經(jīng)濟活動。
將上述四個條件與我國的現(xiàn)實相比可以發(fā)現(xiàn)，會計人員不受企業(yè)最高當局支配，這個條件是不具備的。會計人員不具有獨立性，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全由企業(yè)最高當局的行為所決定，要求會計人員來監(jiān)督企業(yè)當局的行為是不可能的。長期以來，我國奉行會計人員的“雙重身份”，即一方面代表國家監(jiān)督企業(yè)，另一方面又是受企業(yè)最高當局支配的企業(yè)員工。顯而易見，這違反了監(jiān)督關系的基本原理，是不可能正常進行的。所以，在企業(yè)最高當局意志支配下的會計信息失真和亂收濫支就泛濫成災。
對于國有企業(yè)來說，由于缺乏經(jīng)濟意義上的所有者，因此，會計監(jiān)督關系就更是殘缺不全了。一方面是授權人虛置，另一方面是會計人員受支配于企業(yè)最高當局，其必然的結果就是會計人員唯企業(yè)最高當局的意志行事。
（二）內(nèi)部授權人下會計監(jiān)督不力的原因
應該承認，就先行狀況來說，內(nèi)部授權人下的會計監(jiān)督關系好于外部授權人下的會計監(jiān)督關系。但是會計監(jiān)督不力的情況也是屢見不鮮的。其原因有以下幾個方面：一是上級管理者無明確的授權，會計人員監(jiān)督時缺乏支持者，會計人員也就不予監(jiān)督，致使亂收濫支、私設小金庫等現(xiàn)象出現(xiàn)；二是會計人員不獨立于監(jiān)督者。在分級管理的情況下，如果讓會計人員去監(jiān)督其所在單位的負責人是非常困難的。致使有些基層單位的會計人員在單位負責人的授意下編造虛假的會計數(shù)據(jù)去欺騙上級單位。
四、關于會計監(jiān)督的若干對策
通過上述剖析可以看出，會計監(jiān)督能否有效的關鍵在于會計人員的獨立性，即會計人員能否不受被監(jiān)督者的支配。如果會計人員缺乏對被監(jiān)督者的獨立性，則會計監(jiān)督也就形同虛設。所以，改善會計監(jiān)督的基本思路就是要強化會計人員的獨立性，如果無法強化這種獨立性，則就只有在會計監(jiān)督之外另設一種監(jiān)督機制。
（一）外部授權人下的會計監(jiān)督對策
外部人不能單純地依靠會計人員去維護他們的利益，而要在會計監(jiān)督之外尋找一種新的監(jiān)督機制。在發(fā)達資本主義國家，這種監(jiān)督機制就是社會審計和稅務稽查。所有者和債權人依靠社會審計去維護自己的利益，而稅務局則依靠自己的力量去維護國家的利益。從我國的現(xiàn)狀來說，國有企業(yè)占有很大的比重，而社會審計的發(fā)展中又存在著許多問題。因此，國家可以依靠政府審計部門來維護其利益，稅務局應該依靠自己的力量來維護其利益，其他外部授權人則可以依靠社會審計來維護其利益。這樣，就形成以下監(jiān)督機制：（1）政府審計對固有企業(yè)進行審計監(jiān)督；（2）社會審計對非國有企業(yè)接受委托審計；（3）稅務局加強稅務稽查。
（二）內(nèi)部授權人下的會計監(jiān)督對策
在內(nèi)部授權人下，會計人員與被監(jiān)督者的關系有兩種情況，一是經(jīng)濟事項體現(xiàn)的是各級管理當局的意志，此時，會計人員的獨立性取決于會計人員是否受其監(jiān)督的管理當局所支配；二是經(jīng)濟事項體現(xiàn)的是部門和個人的意志。一般說來，會計人員可以獨立于部門與個人之外，所以，這種情況下的監(jiān)督關系可以正常運行。解決的辦法是由內(nèi)部審計人員去監(jiān)督那些體現(xiàn)各級管理者意志的經(jīng)濟事項。
綜上所述，可以得出結論：（1）會計監(jiān)督關系正常運行的關鍵在于會計人員的獨立性；（2）外部人員只能依靠外部監(jiān)督者來維護自己的利益。國家所有者要依靠政府審計部門，稅務局要依靠自己，其他外部人依靠社會審計；（3）內(nèi)部管理者依靠內(nèi)部審計部門去監(jiān)督下級管理者；（4）會計監(jiān)督就是會計人員在處理會計信息時，對體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門和個人意志的經(jīng)濟事項的真實性和合法性進行監(jiān)督。
目前，我國會計監(jiān)督有關原則和方法散布在國家及有關財政部門的法律法規(guī)中，并未形成相對獨立的理論體系，與行政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等混合在一起，使得會計監(jiān)督實施的依據(jù)和準則不夠明確，會計監(jiān)督松懈，也忽視對會計監(jiān)督手段的研究。因此，筆者建議，在建立我國會計監(jiān)督體系時，除了區(qū)分會計監(jiān)督層次性以外，還必須明確各自的監(jiān)督責任及各層次的目的和方法，只有這樣才能建立完善的會計監(jiān)督體系。
