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1.稅法與會計準則對工資薪金的界定更為接近。2006年個人所得稅法對工資薪金明確規(guī)定為“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得(除國家規(guī)定的減免稅項目外)”。這個范圍和《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》對工資薪金的范圍界定十分接近。在實施細節(jié)上,都明確了職工的貨幣和實物收入應(yīng)計入職工薪酬;單位對商品營銷活動中業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,會計準則和稅法都確認應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入職工薪酬。當然兩者在有些方面還是不同的。比如,有的公司設(shè)計了激勵機制(包括對高管和一般職工),除給職工發(fā)放薪酬外,還為員工免費贈送股票(股權(quán)),無償給職工配股,其實質(zhì)是公司將一部分股份無償轉(zhuǎn)讓給雇員。個人取得的這部分股份屬于因受雇而取得的報酬,稅法規(guī)定應(yīng)按取得股權(quán)的公允價值(或市價),依照“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。而在會計準則中,企業(yè)為獲取職工和其他各方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以其為基礎(chǔ)確定的負債,根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號———股份支付》進行核算,不計入職工薪酬。另外,單位按國家規(guī)定為個人繳付的“五險一金”部分,稅法是不確認為工資薪金的,只將單位繳付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費以及購買的返回式人壽保險納入應(yīng)稅工資。而會計準則為了更好反映成本構(gòu)成,將單位為個人繳付的“五險一金”全部確認為工資薪金。

2.會計準則的變化有利于個人所得稅的征管。目前,我國個人所得稅收入結(jié)構(gòu)中工資、薪金所得項目收入占到了一半以上。國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計表明,2004年我國個人所得稅收入的65%來自工薪階層。由于工薪階層收入來源單一、一般實行代扣代繳制度,對于稅務(wù)部門來講幾乎是透明的,工資薪金的征管相對容易。但隨著工資結(jié)構(gòu)的多元化,各種形式的工資薪金越來越多,使得稅務(wù)部門難以掌控。會計準則將單位和職工建立在雇用關(guān)系上的各種形式的薪酬歸于一個科目核算,一目了然,經(jīng)過分析各種收入性質(zhì),單位很容易進行代扣代繳。對于稅務(wù)部門而言,會計準則和稅法對薪酬界定的趨同,使薪酬的信息更容易查找,方便了個人所得稅的稽核。當然,這需要單位與稅務(wù)機關(guān)之間的配合。

3.會計準則的變化使個人所得稅征收更符合稅收的效率原則。會計準則明確了薪酬的內(nèi)容,與以往相比內(nèi)涵大為擴展,幾乎將個人所得稅的薪金部分全部涵蓋。這使稅務(wù)部門可以根據(jù)經(jīng)過審計的會計資料進行征管,既能保證稅收質(zhì)量,還降低了征稅成本,更符合稅收的效率原則。會計準則要求將各種形式的福利、部分的在職消費在工資薪酬中反映并且披露,這有利于薪酬管理,也保護了投資人利益。同時,不同單位與單位之間的薪酬差異,單位內(nèi)部不同崗位以及職工和管理者之間的總體薪酬差異也得到曝光。個人所得稅法以個人收入作為衡量納稅能力的標準,按個人納稅能力進行征稅,對造成不平等收入差異的因素進行調(diào)節(jié),實現(xiàn)了公平收入的目標。