
一、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征
( 一) 明確“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 新準(zhǔn)則明確提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?!倍姨貏e強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、 債權(quán)人、 政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?!? 二) 重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告, 而不是記錄 會(huì)計(jì)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量、 記錄與報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)組成, 過(guò)去的會(huì)計(jì)制度重記錄與報(bào)告, 特別是記錄, 輕確認(rèn)與計(jì)量, 具體表現(xiàn)在詳細(xì)的規(guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置與運(yùn)用( 賬務(wù)處理) 。 而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中大量使用“會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告”。在第 1~ 29 號(hào)準(zhǔn)則的第 1條, 基本上都是“為了規(guī)范……的確認(rèn)、 計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》, 制定本準(zhǔn)則。 ”而且在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》正文基本不涉及具體的賬務(wù)處理, 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理作為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的附錄。 可見(jiàn)新準(zhǔn)則更重確認(rèn)、 計(jì)量與報(bào)告, 輕記錄。( 三) 報(bào)表重心的轉(zhuǎn)變 主要包括以下幾點(diǎn):一是增大盤存法的作用。傳統(tǒng)報(bào)表的重心進(jìn)一步由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以資產(chǎn)負(fù)債表為主導(dǎo), 收益確定的混合模式也發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化, 交易法與盤存法相結(jié)合, 盤存法的作用增大。具體表現(xiàn)為平常基于交易確認(rèn)收入、 費(fèi)用等要素, 期末除進(jìn)行傳統(tǒng)的賬項(xiàng)調(diào)整外, 還通過(guò)對(duì)部分項(xiàng)目按公允價(jià)值計(jì)量, 并進(jìn)行較為廣泛的減值測(cè)試, 從而對(duì)日常按交易法確認(rèn)的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。二是“收入費(fèi)用觀”進(jìn)一步轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。 20 世紀(jì) 20年代, 現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離, 股權(quán)集中, 大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī), 反映受托責(zé)任的履行情況, 確定經(jīng)營(yíng)者。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)績(jī), 就需要確定收益, 從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、 配比、 劃分收益性支出和資本性支出。 在受托責(zé)任觀下, 會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程, 而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程, 資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表, 企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值不能得以真實(shí)反映( 如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用) , 計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益, 形成了收入費(fèi)用觀。20 世紀(jì) 70 年代后, 人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息, 逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”, 這也成為我國(guó)新準(zhǔn)則制定的主要依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí), 應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量; 然后, 再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下, 損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。為了反映資產(chǎn)、 負(fù)債的真實(shí)情況, 提高信息的相關(guān)性, 在資產(chǎn)負(fù)債觀下, 主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國(guó)新準(zhǔn)則的制定基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀, 在許多具體準(zhǔn)則中, 可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用, 并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。 此外,“資產(chǎn)負(fù)債觀”在新準(zhǔn)則中還有其他一些具體表現(xiàn), 如所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法, 而不再采用直接攤銷法或應(yīng)付稅款法; 商譽(yù)不再分期攤銷, 而是每年進(jìn)行重新估值, 估值的結(jié)果則反映在損益表中; 比較廣泛地確認(rèn)資產(chǎn)減值損失, 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了, 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查, 并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求, 合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失, 對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。( 四) 增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整, 除了歷史成本、 重置成本、 可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外, 新準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性, 公允價(jià)值計(jì)量模式, 是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性, 全面引入公允價(jià)值、 現(xiàn)值等計(jì)量屬性, 其中主要在金融工具、 投資性房地產(chǎn)、 非共同控制下的企業(yè)合并、 債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。( 五) 會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)開(kāi)始由利潤(rùn)轉(zhuǎn)向全面收益 引入利得和損失的概念。將所有者權(quán)益( 或股東權(quán)益) 變動(dòng)表作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表, 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求提高。要求會(huì)計(jì)工作充分披露管理者的意圖, 需要全面掌握企業(yè)的真實(shí)情況, 重視會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果。這也給會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)提出了新的教學(xué)重點(diǎn)。
二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和強(qiáng)調(diào)能力的今天, 筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性與理論性緊密結(jié)合的學(xué)科。從復(fù)式記賬法產(chǎn)生到成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生, 再到管理會(huì)計(jì)發(fā)展, 一直到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生發(fā)展, 所有的這一切都離不開(kāi)實(shí)踐。 而且會(huì)計(jì)研究方法的歸納法與演繹法的運(yùn)用, 使會(huì)計(jì)從“無(wú)理論”到會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的逐步完善, 無(wú)不處處體現(xiàn)著實(shí)踐性與理論性的矛盾與統(tǒng)一。 所以, 目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的一般培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是注重培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力。而具體目標(biāo)則應(yīng)是養(yǎng)成思考研究的習(xí)慣, 打好職業(yè)判斷的基礎(chǔ), 拓寬國(guó)際視野, 夯實(shí)理論基礎(chǔ)。
三、 新形式下的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)方法
( 一) 教學(xué)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移 新準(zhǔn)則重確認(rèn)、 計(jì)量與報(bào)告, 輕記錄的要求使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中心也相應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。過(guò)去是以賬務(wù)處理為重點(diǎn), 過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄; 現(xiàn)在則應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心, 以會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告為重點(diǎn)。( 二) 注重能力培養(yǎng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職業(yè)人, 培養(yǎng)的能力是職業(yè)判斷能力, 職業(yè)道德是職業(yè)人的必備品質(zhì)。 環(huán)境發(fā)展增加了會(huì)計(jì)主、 客體的不確定性, 而會(huì)計(jì)的不確定性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)的最終結(jié)果, 即會(huì)計(jì)信息所包含的意義不確定, 是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系內(nèi)在的缺陷, 特別是與會(huì)計(jì)環(huán)境相比之下的滯后性, 以及會(huì)計(jì)政策、 方法與技術(shù)的采用存在著可供選擇的多個(gè)備選方案,也由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善, 會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須運(yùn)用職業(yè)判斷, 這將可能使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理存在著主觀性, 使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息失去可被預(yù)測(cè)性、 可比性以及可靠性, 從而進(jìn)一步地失去會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 在這種趨勢(shì)下, 要注重加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。 在授課時(shí)可按照提出問(wèn)題、 分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的基本思路。如在講授一項(xiàng)新的交易事項(xiàng)時(shí), 可以遵循以下順序: 相關(guān)交易或事項(xiàng), 帶來(lái)什么樣的會(huì)計(jì)問(wèn)題; 解決問(wèn)題的可能方法有哪些; 這些方法各有何優(yōu)缺點(diǎn); 其運(yùn)用有何不同的經(jīng)濟(jì)后果;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的等。采用啟發(fā)式教學(xué)方法, 在教學(xué)中重視會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析。 在教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生思考與研究, 課堂避免一言堂, 要調(diào)動(dòng)學(xué)生的思維, 積極組織學(xué)生討論與評(píng)價(jià)。 教師避免灌輸分錄, 學(xué)生避免死記硬背。 要讓學(xué)生既要知道是什么, 更要知道為什么。 要改變以前只注重學(xué)生動(dòng)手能力培養(yǎng)而忽視抽象思維能力培養(yǎng)的誤區(qū), 教學(xué)的目標(biāo)式使學(xué)生在動(dòng)手能力訓(xùn)練時(shí)培養(yǎng)抽象思維能力, 提高職業(yè)判斷能力, 而不能本末倒置。 為此, 目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中必須解決的問(wèn)題是: 會(huì)計(jì)的記賬訓(xùn)練主要練習(xí)什么, 電子計(jì)算機(jī)廣泛采用后練習(xí)什么, 如何進(jìn)行抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運(yùn)動(dòng)描述等。( 三) 拓寬專業(yè), 強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué) 一個(gè)學(xué)校的專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學(xué)校對(duì)社會(huì)的服務(wù)方向。學(xué)校能否建立主動(dòng)適應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制, 關(guān)鍵在于其能否根據(jù)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化, 適時(shí)地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu), 不斷拓寬專業(yè)口徑, 為社會(huì)培養(yǎng)適銷對(duì)路的人才, 為學(xué)生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。因此, 必須根據(jù)應(yīng)用本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格的要求, 按照科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì), 結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢(shì), 在拓寬專業(yè)口徑上下功夫。橫向上, 拓寬專業(yè)口徑, 淡化專業(yè)界限, 按大類專業(yè)招生; 縱向上, 延伸專業(yè)內(nèi)涵, 改革傳統(tǒng)專業(yè), 擴(kuò)大專業(yè)服務(wù)范圍。強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)對(duì)于會(huì)計(jì)方法有著舉足輕重的作用。從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來(lái)看, 會(huì)計(jì)學(xué)是關(guān)于數(shù)字的科學(xué), 會(huì)計(jì)通過(guò)使用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 同時(shí)也可以將各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)放在平面坐標(biāo)系中表現(xiàn), 人們?cè)谑褂脧?fù)式記賬法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值流動(dòng)來(lái)龍去脈的同時(shí), 完全可以通過(guò)在坐標(biāo)系中不同的矢量表示資金的流動(dòng)。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和導(dǎo)向下, 要成為“雙師型”的專業(yè)會(huì)計(jì)老師, 應(yīng)該首先對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)正確深入的認(rèn)識(shí), 并積極思考新形式下的會(huì)計(jì)教學(xué)新目標(biāo)、 新方法。
參考文獻(xiàn):
[ 1] 財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006》, 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2006年版。