一、 研究背景
管理會(huì)計(jì)自 20 世紀(jì)誕生以來, 受到理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注, 并于 20 世紀(jì) 70 年代末 80 年代初進(jìn)入我國(guó)。 但從總體來看, 西方國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究偏重于對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的研究, 而不重視管理會(huì)計(jì)基本理論體系的研究, 其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究基本上都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為研究對(duì)象, 而對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)則很少提及; 而我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究偏重于翻譯、 引進(jìn)西方國(guó)家的一些管理會(huì)計(jì)方法和理論, 迄今為止尚未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。 關(guān)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)雖有學(xué)者在相關(guān)讀物上發(fā)表了自己的見解, 但大多數(shù)僅限于“向企業(yè)管理當(dāng)局提供對(duì)他們決策有用的信息”之類的描述, 而且尚未達(dá)成像對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)那樣的較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。筆者擬從研究管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵與外延以及管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素等三個(gè)方面, 對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)展開探討, 以就教于讀者及同行。
二、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義
( 一) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位決定了其重要性 所謂管理會(huì)計(jì)目標(biāo), 概括地講是關(guān)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的境地的范疇。它是溝通管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)所處客觀環(huán)境的“橋梁”, 更是連接管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的“紐帶”。因此, 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確有利于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境的順利溝通, 更有利于管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的良性互動(dòng)。( 二) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論意義 從理論方面看, 首先, 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重要內(nèi)容, 現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支, 因而會(huì)計(jì)目標(biāo)也應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)目標(biāo), 如果不重視管理會(huì)計(jì)目標(biāo), 片面地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)視同為會(huì)計(jì)目標(biāo), 勢(shì)必影響會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的完整性及在此基礎(chǔ)上對(duì)其他會(huì)計(jì)理論的深入研究。其次, 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建整個(gè)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的前提和基礎(chǔ)。 葛家澍、 劉峰( 2003) 在談到會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性時(shí)曾指出, 概念結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)理論中實(shí)用和有用的部分……而在概念結(jié)構(gòu)體系中, 目標(biāo)起著指引方向的作用, 以目標(biāo)為基礎(chǔ), 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、 財(cái)本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)務(wù)報(bào)表的要素、 要素的確認(rèn)、 計(jì)量與報(bào)告都可邏輯地建立起來。相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系中, 也具有類似的重大意義, 只有確立了明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo), 才能在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征、 基本概念、 基本假設(shè)以及原則與方法。( 三) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)踐意義 從實(shí)踐的角度看, 管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù), 為了卓有成效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理, 管理會(huì)計(jì)必須有明確的目標(biāo), 并以此作為管理會(huì)計(jì)人員行動(dòng)的指南, 以保證管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)按正確的方向運(yùn)行。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的起點(diǎn)和歸宿。 因此, 對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究, 不僅是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境順利溝通的基礎(chǔ), 也是會(huì)計(jì)理論( 尤其是管理會(huì)計(jì)理論) 進(jìn)一步完善的需要, 更是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)一步發(fā)展的前提。
三、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵與外延
所謂“目標(biāo)”, 通常是指“想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)”; 據(jù)此, 可以將“管理會(huì)計(jì)目標(biāo)”理解為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn), 即向各類管理會(huì)計(jì)信息需求者提供有助于他們作出決策的經(jīng)濟(jì)信息。 而傳統(tǒng)邏輯告訴人們, 討論一個(gè)概念或詞語(yǔ)有兩個(gè)方面,一方面是概念或詞語(yǔ)的意義部分, 另一方面是概念或詞語(yǔ)所能應(yīng)用的范圍, 也即內(nèi)涵和外延兩個(gè)層面。 因此, 對(duì)“管理會(huì)計(jì)目標(biāo)”, 也可以從內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面來把握。( 一) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵 傳統(tǒng)邏輯認(rèn)為, 概念的內(nèi)涵就是思想的內(nèi)容, 可定義為“構(gòu)成一概念元素之總和”或“對(duì)象的和”,它反映的是事物的特有屬性。如“商品”的內(nèi)涵就是“為交換而生產(chǎn)的勞動(dòng)產(chǎn)品”。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也有其獨(dú)特的內(nèi)涵, 即在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎(chǔ)上, 實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置, 進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益。 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的這一內(nèi)涵可以從以下三個(gè)層次來理解:( 1) 向資源提供者反映資源受托管理情況。在此將“向資源提供者反映資源受托管理情況”作為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一, 與早期的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)具有相似性。 “關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo), 會(huì)計(jì)界持有兩種觀點(diǎn): 受托責(zé)任觀和決策有用觀。 受托責(zé)任觀是早期會(huì)計(jì)目標(biāo)的主導(dǎo)觀點(diǎn)。根據(jù)這一觀點(diǎn), 管理人員受資金提供者( 股東和債權(quán)人) 的委托, 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行管理。相應(yīng)地會(huì)計(jì)應(yīng)能夠向資金提供者提供借以評(píng)價(jià)管理人員履行受托責(zé)任情況的信息” ( 陳少華, 2005) 。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益社會(huì)化及證券市場(chǎng)的發(fā)展, 受托責(zé)任的對(duì)象已由管理人員和股東、 債權(quán)人逐步擴(kuò)大到所有相關(guān)的利益集團(tuán), 便出現(xiàn)了“決策有用觀”, 即向企業(yè)利益相關(guān)集團(tuán), 提供有助于其做出投資、 信貸等決策的信息?？梢钥闯? 這兩種觀點(diǎn)都是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)整體的描述, 但各自的側(cè)重點(diǎn)有所不同。筆者認(rèn)為, 為大多數(shù)人所接受的“決策有用觀”側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述, 而早期的受托責(zé)任觀側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述。 從這個(gè)角度來看, 受托責(zé)任觀并非完全的“過時(shí)了、 不符合實(shí)際了”, 如果在受托責(zé)任觀的基礎(chǔ)上展開進(jìn)一步的探討, 或者說運(yùn)用“修正了的受托責(zé)任觀”, 則能夠較好地理清管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。 從管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展歷史來看, 無(wú)論是在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段還是在決策性管理會(huì)計(jì)階段, 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大區(qū)別之一, 在于管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。而要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理, 首要的是向資源提供者反映資源受托管理情況。這也正是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的第一個(gè)層次。這里的“資源提供者”主要包括兩類: 一是企業(yè)所有者( 股東) 和債權(quán)人。所有者和債權(quán)人是企業(yè)資金( 包括貨幣資金和物化資金) 的提供者, 也是企業(yè)物力資源和財(cái)力資源的提供者; 二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者, 包括企業(yè)的最高決策層和中層管理者。這些人是企業(yè)人力資源的提供者和組織者。 管理會(huì)計(jì)向這兩類企業(yè)資源提供者( 尤其是后者) 反映有關(guān)情況是管理會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo), 因?yàn)橹挥袑⑾嚓P(guān)情況了解清楚了,管理人員才能據(jù)此了解現(xiàn)實(shí)、 推測(cè)未來, 進(jìn)而為企業(yè)作出正確的選擇。 這里的“資源受托管理情況”是管理會(huì)計(jì)向上述兩類資源提供者反映的企業(yè)人、 財(cái)、 物等資源的配置和使用情況, 或者說是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的一種反映。上述這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息是一個(gè)事物的兩個(gè)方面, 都是對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的一種反映, 但又主要存在著以下差異: 首先,主要服務(wù)對(duì)象不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)外部的信息需求者; 而管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)。這一點(diǎn)是兩者存在差異的根本原因。其次, 所遵循的報(bào)告原則不一樣。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向企業(yè)外部的信息使用者, 為了便于同一信息使用者對(duì)不同企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行比較, 也為了方便國(guó)家的宏觀管理, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供需要遵循統(tǒng)一的報(bào)告原則, 體現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》等; 而管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的, 每個(gè)企業(yè)都有其自己的特色, 且有著不同的經(jīng)營(yíng)管理需要, 因此, 不同企業(yè)的管理會(huì)計(jì)在反映情況和提供信息時(shí)沒有必要也不可能遵循一種統(tǒng)一的報(bào)告原則。 最后, 所提供的信息具有不同的特征。 為了便于外部信息需求者的使用和比較、 分析, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息具有大致上統(tǒng)一的格式, 且以貨幣為主要計(jì)量單位, 以歷史成本為主要計(jì)量屬性; 而管理會(huì)計(jì)提供的信息, 其格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定, 由各企業(yè)視其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)特征和經(jīng)營(yíng)管理需要而自行確定, 且是貨幣計(jì)量單位和非貨幣計(jì)量單位并重, 歷史成本計(jì)量屬性和公允價(jià)值計(jì)量屬性并重, 尤其關(guān)注在了解過去、 認(rèn)識(shí)現(xiàn)在的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)未來的有關(guān)信息, 以更全面、 更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。( 2) 實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。除向資源提供者反映資源受托管理情況之外, 實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會(huì)計(jì)的一大目標(biāo)。而且管理會(huì)計(jì)越發(fā)展, 這一目標(biāo)突現(xiàn)得越明顯, 且逐漸地被強(qiáng)化。如被視為 20 世紀(jì)后期現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)變革之一的作業(yè)管理( Activi-ty- Based Management, ABM) , 其意圖就在于通過充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì), 改進(jìn)和完善企業(yè)的作業(yè)鏈—— —價(jià)值鏈, 把不增加價(jià)值的作業(yè)降低到最低限度, 從而把有限的資源應(yīng)用于能夠增加價(jià)值的作業(yè)的上, 優(yōu)化價(jià)值鏈, 提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益, 進(jìn)而不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)( 余緒纓, 1999) 。 其特點(diǎn)包括把管理深入到作業(yè)水平、 以作業(yè)成本計(jì)算為中介、 以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)、 輔之以柔性管理等多個(gè)方面。由此可見, 優(yōu)化企業(yè)的資源配置是其直接目標(biāo)之一。再如,“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)” ( Strategic Cost Management, SCM) , 是從戰(zhàn)略高度, 圍繞本企業(yè)、 顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”, 既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息, 也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視, 幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者知彼、 知己, 進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施, 從而最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善, 保持并不斷創(chuàng)新其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其主要內(nèi)容包括“長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)投資決策、 戰(zhàn)略成本管理及戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等” ( 李守明、 冉秋紅, 2002) ?？梢? 這些內(nèi)容落實(shí)到企業(yè)實(shí)際的過程, 也即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過程, 都是圍繞著“優(yōu)化資源配置”展開的: 戰(zhàn)略成本管理下的長(zhǎng)期投資決策要求企業(yè)將資源投放到那些對(duì)企業(yè)有利的項(xiàng)目中去; 而戰(zhàn)略成本管理是指“企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置之目的的過程”; 而戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則要求企業(yè)從多個(gè)方面來綜合地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)( 戰(zhàn)略執(zhí)行過程和結(jié)果) , 以為企業(yè)的資源配置優(yōu)化提供可靠的參考依據(jù)。 因此, 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施是一個(gè)不斷優(yōu)化資源配置以維持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的過程。( 3) 提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益。“生產(chǎn)效率”通常是指在生產(chǎn)過程中單位時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)量,“生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果”是指生產(chǎn)過程產(chǎn)生的結(jié)果, 常表現(xiàn)為相同時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)量的多少。效率和效果是正向的變動(dòng)關(guān)系, 若效率提高了, 就意味著企業(yè)在單位時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)量增加了, 那么在相同時(shí)間內(nèi)所完成的業(yè)務(wù)量也隨之增多, 也就是生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果更好了。 效率與效果一般可以在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn), 其高低主要是執(zhí)行中的問題。 “經(jīng)濟(jì)效益”則是指經(jīng)濟(jì)方面的效果和利益, 一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn), 而必須通過企業(yè)同外界的聯(lián)系才能體現(xiàn), 其好壞主要取決于經(jīng)營(yíng)決策是否正確。 一般而言, 企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ), 即企業(yè)在生產(chǎn)中節(jié)約資源、 增加業(yè)務(wù)量一般會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不正確, 生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能適銷對(duì)路, 就無(wú)法通過銷售將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的較高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效果轉(zhuǎn)換化為較好的經(jīng)濟(jì)效益。 而且這樣的產(chǎn)品生產(chǎn)效率越高、生產(chǎn)得越多, 企業(yè)所受的損失也越大, 經(jīng)濟(jì)效益也越差。 因此, 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果以及經(jīng)濟(jì)效益是相互聯(lián)系的一個(gè)整體; 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ), 經(jīng)濟(jì)效益是生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的目的。 而一個(gè)企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益, 不僅要盡可能提高生產(chǎn)效率, 而且要使自己的產(chǎn)品適銷對(duì)路, 符合社會(huì)需要。 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理, 必然以提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益為核心。管理會(huì)計(jì)的這一目標(biāo)與前述的“優(yōu)化資源配置”目標(biāo)是相輔相成的。既是優(yōu)化資源配置的結(jié)果和體現(xiàn), 又是優(yōu)化資源配置的重要基礎(chǔ)。而且資源配置是否真正實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化, 在很大程度上是以生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益是否提高為判斷依據(jù)的。管理會(huì)計(jì)無(wú)論是追求“效率”還是“效益”, 其本質(zhì)都一樣, 只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下, 企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”, 而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下, 企業(yè)的高“效率”首先要接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。因此, 無(wú)論是追求效率還是追求效益, 管理會(huì)計(jì)都是圍繞“效益”而展開, 其最終目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。( 二) 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的外延 傳統(tǒng)邏輯認(rèn)為, 概念的外延( Extension, Denotation, Application) 是指一概念所能應(yīng)用的范圍, 也即是所指的事物所組成的那個(gè)類, 可定義為“一概念能代表的個(gè)體和集體的總和”或“對(duì)象的和”。它與內(nèi)涵成反比例關(guān)系: 即內(nèi)涵增加時(shí), 外延數(shù)量減少; 內(nèi)涵減少時(shí), 外延增加。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也有其獨(dú)特的外延, 并且由其內(nèi)涵決定著其外延的大小。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的外延包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的一切目的, 也即是提供有助于向資源提供者反映資源受托管理本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)情況、 有助于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果以及經(jīng)濟(jì)效益的各類相關(guān)信息。具體表現(xiàn)為以下方面: 謀求短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策的效率與效益的最大化; 提高成本管理的合理性與科學(xué)性; 保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的穩(wěn)定性; 實(shí)現(xiàn)科學(xué)、 合理的績(jī)效評(píng)估, 包括對(duì)項(xiàng)目的投資回報(bào)程度、 企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、 企業(yè)客戶資源、 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、 企業(yè)管理人員和普通員工工作業(yè)績(jī)以及企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力等方面的評(píng)價(jià)。也可將這些視為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 為了達(dá)到“實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置, 提高經(jīng)濟(jì)效益”的最終目的, 管理會(huì)計(jì)應(yīng)從這些方面來加強(qiáng)企業(yè)的管理。
四、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的客觀環(huán)境中, 由管理會(huì)計(jì)信息的提供者為滿足管理會(huì)計(jì)信息使用者的需求而將自己的意愿與管理會(huì)計(jì)職能相結(jié)合的產(chǎn)物。因此, 客觀社會(huì)環(huán)境、 信息提供者的主觀愿望、 信息使用者不同的需求與期望以及管理會(huì)計(jì)的職能, 對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體確定和實(shí)現(xiàn)都會(huì)產(chǎn)生影響。( 一) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)體制 無(wú)論是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐還是管理會(huì)計(jì)理論, 都受到客觀社會(huì)環(huán)境的影響, 尤其受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)體制的影響。作為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐與管理會(huì)計(jì)理論之溝通紐帶的管理會(huì)計(jì)目標(biāo), 不可避免地受到它們的影響。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平?jīng)Q定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的宏觀環(huán)境, 從而決定了企業(yè)的會(huì)計(jì)模式、 會(huì)計(jì)目標(biāo)。 從管理會(huì)計(jì)形成以來的歷史來看, 社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平越高, 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)越復(fù)雜。如在管理會(huì)計(jì)形成的早期階段( 20 世紀(jì)初期到 20 世紀(jì) 50 年代) , 主要是進(jìn)行成本管理, 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是通過降低成本來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果。這是由當(dāng)時(shí)資本主義世界經(jīng)過兩次世界大戰(zhàn)、 總的社會(huì)物資缺乏、供不應(yīng)求的賣方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位、 企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)并不激烈的客觀經(jīng)濟(jì)條件決定的。而從 20 世紀(jì) 50 年代起, 資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)入戰(zhàn)后的高速發(fā)展時(shí)期, 科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)并應(yīng)用于生產(chǎn), 使生產(chǎn)力迅速發(fā)展, 企業(yè)的規(guī)模越來越大, 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜, 企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。 這種情況對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高要求, 不僅要求企業(yè)提高效率, 更要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策正確, 從而企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就發(fā)展為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之外, 經(jīng)濟(jì)體制也是影響管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要因素。這在我國(guó)體現(xiàn)得尤其突出。在過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下, 企業(yè)主要是對(duì)國(guó)家下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)行使執(zhí)行權(quán), 企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領(lǐng)域。當(dāng)時(shí)我國(guó)還沒有使用“管理會(huì)計(jì)”名稱, 但實(shí)際上已采取了可看作是管理會(huì)計(jì)的一些舉措, 如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃和月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、 建立流動(dòng)資金歸口分級(jí)管理制、 推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算等( 余緒纓, 1999) 。這時(shí)候的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在于為國(guó)家直接管理、 控制企業(yè)服務(wù), 為企業(yè)執(zhí)行上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)服務(wù)。 現(xiàn)在在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下, 企業(yè)擁有了更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán), 會(huì)計(jì)是在為獨(dú)立的“會(huì)計(jì)主體”服務(wù), 管理會(huì)計(jì)也隨之由原先的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向了決策性管理會(huì)計(jì), 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)也主更具有主動(dòng)性和決策性。( 二) 企業(yè)目標(biāo) 除了上述的宏觀社會(huì)環(huán)境, 企業(yè)的微觀環(huán)境也是影響管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和實(shí)現(xiàn)程度的重要因素, 尤其是企業(yè)目標(biāo)。一般而言, 管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)就在于在反映資源受托管理情況、 實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益, 其直接目的“在于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理” ( 羅勇、 李定清, 2003) 。但具體到不同的企業(yè), 由于各企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)或短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同, 各企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)會(huì)有所不同。如甲企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)是在若干內(nèi)將現(xiàn)有的品牌做大做強(qiáng), 市場(chǎng)占有率在同行業(yè)中達(dá)到領(lǐng)先地位,那么該企業(yè)的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)就應(yīng)主要定位于提高企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力; 如果乙企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)是在若干內(nèi)開自己研發(fā)一種新的適銷對(duì)路產(chǎn)品, 用以替代企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)且有被市場(chǎng)淘汰趨勢(shì)的舊產(chǎn)品, 這時(shí)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)主要定位于通過科學(xué)的績(jī)效評(píng)估和成本管理, 將企業(yè)的資源導(dǎo)向新的盈利項(xiàng)目, 以形成企業(yè)自己本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。( 三) 管理會(huì)計(jì)職能 如果將社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)視為影響管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的外在因素, 那么管理會(huì)計(jì)職能就是影響管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在因素。換言之, 整個(gè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過程就是管理會(huì)計(jì)信息的提供者, 充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的過程。在這個(gè)確定和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中, 除了外在環(huán)境這一類影響因素, 還有更重要的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在因素, 即管理會(huì)計(jì)的職能。根據(jù)現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典的解釋, 所謂“職能”, 是指“人、 事物、 機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用”, 屬于客觀存在的一種屬性。 而“作用”則不同, 其基本含義是“對(duì)外界事物產(chǎn)生的影響、 效果或效用” ( 同上) , 是“職能”的客觀屬性在相應(yīng)環(huán)境和條件下的一種體現(xiàn)。 因而人們?cè)诶斫夤芾頃?huì)計(jì)職能時(shí), 也要將它與管理會(huì)計(jì)作用區(qū)分開來。 管理會(huì)計(jì)職能, 是指管理會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而應(yīng)發(fā)揮的功能; 而管理會(huì)計(jì)作用是管理會(huì)計(jì)職能在一定的主客觀條件下的發(fā)揮結(jié)果( 或者對(duì)外界所產(chǎn)生的影響) 。管理會(huì)計(jì)職能一般包括計(jì)劃、 組織、 控制、 評(píng)價(jià)與報(bào)告五個(gè)方面。“計(jì)劃”是指運(yùn)用各種預(yù)測(cè)、 決策方法來對(duì)企業(yè)的未來進(jìn)行規(guī)劃, 以指導(dǎo)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);“組織”是指結(jié)合企業(yè)實(shí)際來設(shè)計(jì)并制定合理有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度和程序, 以便優(yōu)化企業(yè)資源的配置與使用;“控制”是指根據(jù)計(jì)劃所確定的目標(biāo)對(duì)實(shí)際已發(fā)生的和預(yù)期可能會(huì)發(fā)生的情況進(jìn)行資料收集、 整理和分析, 以便于對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行調(diào)整, 確保既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);“評(píng)價(jià)”是指根據(jù)各單位對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)估, 以確定各責(zé)任單位履行責(zé)任的情況, 以便于實(shí)施合理的獎(jiǎng)罰制度、 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貫徹執(zhí)行;“報(bào)告”是指將管理會(huì)計(jì)的實(shí)施結(jié)果以文字、 圖表等形式, 向企業(yè)內(nèi)外各類信息需求者提供報(bào)告。而管理會(huì)計(jì)職能就其本質(zhì)來講, 是一種客觀存在的屬性, 不會(huì)隨著人的意志的改變而改變; 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)則是人們根據(jù)不同時(shí)期的客觀需要與可能對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提出的要求, 屬于人的主觀意志, 會(huì)隨著條件的改變而改變。 管理會(huì)計(jì)職能作為一種相對(duì)穩(wěn)定的屬性, 本身對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響作用在總體上是不變的: 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不能超越管理會(huì)計(jì)職能, 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依賴于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。但管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)際發(fā)揮效果, 也即管理會(huì)計(jì)的作用, 會(huì)直接影響到管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 因此, 在實(shí)際工作中, 必須充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能, 以有助于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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