1 現(xiàn)階段我國會計職業(yè)道德的特征
1)會計職業(yè)道德具有鮮明的政治性和原則性。經(jīng)濟越發(fā)展 ,會計越重要 ,特別是在市場經(jīng)濟條件下 ,會計工作更為重要。這已成為人們的共識。政治性和原則性是會計職業(yè)道德的典型特征 ,會計工作與國家政治和經(jīng)濟活動緊密相關。由于會計工作是一項政策性很強的工作 ,這種政策性決定了會計工作的原則性?；谶@一點 ,要求會計人員在從業(yè)活動中一定要有很強政策觀念 ,應嚴格按國家財經(jīng)方針、 政策辦事 ,做到清正廉潔 ,大公無私 ,否則 ,不僅害了自己還會給國家、 集體造成損失。2)會計職業(yè)道德具有科學性和時代性。會計工作是隨社會生產(chǎn)發(fā)展而產(chǎn)生的,不同歷史背景下 ,有不同道德標準。會計工作應按社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律 ,采用科學的組織方法、 管理方法來對社會經(jīng)濟活動進行科學管理。只有這樣才能發(fā)揮其社會職能,會計工作的科學性要求會計人員必須努力學習新知識 ,鉆研業(yè)務 ,掌握現(xiàn)代科學的財務管理知識和方法 ,并且具有嚴謹工作作風。所有這些都使會計職業(yè)道德蘊含了科學性的要素。同時 ,在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計工作還應與時代脈搏相結合 ,要勇于創(chuàng)新 ,與時俱進。其體現(xiàn)在會計人員所維護的不僅僅是企業(yè)和國家的利益 ,還涉及到其他多方利益 ,這就要求會計人員學會按照政策的要求具體、 靈活地處理問題。因此 ,對會計人員職業(yè)道德提出更高要求 ,所以說會計人員職業(yè)道德又具有鮮明的時代性。3)會計職業(yè)道德具有無私性和廉潔性。由于會計工作是與錢、 財、 物緊密結合 ,這就要求會計人員在職業(yè)活動中必須廉潔自律 ,奉公守法 ,無私無畏 ,公私分明 ,以國家、 集體利益高于一切為原則。會計職業(yè)道德的無私性和廉潔性 ,集中體現(xiàn)在會計人員的道德習慣上,那就是決不用手中特權去謀私利 ,真正做到不取不義之財、 論文格式不取不法之財、 不取不明之財,保持和發(fā)揚艱苦奮斗 ,勤儉建國的優(yōu)良作風 ,在任何時候 ,任何情況下 ,必需以此來規(guī)范和約束自己的思想和行為,保持清醒頭腦 ,經(jīng)受商品經(jīng)濟大潮的考驗。4)會計職業(yè)道德具有廣泛的社會服務性。會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。從受托責任觀念出發(fā) ,會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權制度改革的不斷深化,會計不僅要為政府機構、 企業(yè)管理層、 金融機構等提供符合質(zhì)量要求的會計信息 ,而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。因此會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公共利益。例如 ,在深圳證券交易所上市的銀廣夏 ,其會計造假丑聞就是一個典型例子。由于該公司的股票在其會計造假丑聞敗露后大幅下跌 ,使廣大股民遭受了巨大損失 ,嚴重干擾了社會經(jīng)濟的正常秩序 ,可見會計職業(yè)道德必將受到全社會關注 ,具有廣泛的社會性。5)會計職業(yè)道德具有規(guī)范性和約束性。常言道: “無規(guī)矩不成方圓”,會計工作也是這樣。由于會計工作處于經(jīng)濟活動中最重要的地位。會計人員是會計工作的具體操作者 ,在進行理財活動中 ,其自身素質(zhì)和形象非常重要 ,必須要有一定的規(guī)范性和約束性 ,明確會計人員應該怎樣做的界限 ,既便于實際操作 ,同時也便于受到有關規(guī)定約束 ,使會計人員的職業(yè)道德得到進一步規(guī)范。
2 會計職業(yè)道德的作用
1)會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。 《會計法》 是會計職業(yè)道德的基本要求 ,會計職業(yè)道德是實施會計法律規(guī)范的重要內(nèi)容 ,其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如 ,會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規(guī)定 ,但作為法律不宜對如何愛崗敬業(yè)、 提高技能、 強化服務等提出具體要求。如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的精神 ,沒有必要的職業(yè)技能和服務意識 ,則很難保證會計信息達到真實、 完整的法定要求。很顯然 ,會計職業(yè)道德可以對會計法律制度探討起到很重要的輔助和補充作用。2)會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎。動機是行為的先導 ,有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由思維理念來支配的 ,理念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業(yè)道德對會計的行為動機提出了相應的要求 ,如誠實守信、 客觀公正等 ,引導、 規(guī)勸、 約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念 ,遵循職業(yè)道德要求 ,則可以達到規(guī)范會計行為的目的。3)會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證。從會計職業(yè)關系角度講 ,會計目標就是為會計職業(yè)關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為會計服務對象及時提供相關的、 可靠的會計信息 ,取決于會計人員能否嚴格履行職業(yè)行為準則。如果會計人員故意或非故意地提供了不充分、 不可靠的會計信息 ,就會嚴重背離會計目標 ,造成會計信息嚴重失真 ,使服務對象的決策失誤 ,甚至導致社會經(jīng)濟秩序混亂。因此 ,會計職業(yè)道德規(guī)范 ,約束著會計人員的職業(yè)行為 ,是實現(xiàn)會計目標的重要保證。4)會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。隨著時代的進步和社會發(fā)展 ,公眾對會計人員的素質(zhì)要求越來越高。會計職業(yè)道德的高低 ,是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個高素質(zhì)的會計人員應當做到愛崗敬業(yè) ,提高專業(yè)技術水平 ,這是會計人員遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。規(guī)范會計職業(yè)活動,倡導會計職業(yè)道德 ,引導會計人員進一步加強自我修養(yǎng) ,有利于提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念。
3 目前我國會計人員職業(yè)道德建設存在的主要問題及原因分析
3. 1 存在的主要問題1)職業(yè)道德品質(zhì)敗壞 ,追求私利 ,監(jiān)守自盜。會計人員中的極少數(shù)一部分人 ,由于長期不注意自身道德修養(yǎng) ,為了追求奢侈生活 ,個人享樂 ,經(jīng)不起金錢、 權力和美色的誘惑 ,喪失了最起碼的法制觀念 ,會計職業(yè)道德淪喪。利用職務之便 ,故意偽造、 變造、 隱匿、 毀損會計資料 ,采用欺詐、 弄虛作假的手段大量侵吞國家財產(chǎn) ,不僅給國家和單位造成巨大的損失 ,而且走上了違法犯罪的道路。如被稱為 “新疆第一貪” 的新疆建設兵團棉麻公司原副總經(jīng)理、 總會計師候俊杰。利用手中職權 ,采用銷毀原始憑據(jù)重新做賬 ,重復入賬 ,減少公司利潤 ,虛掛虛沖等手段瞞天過海 ,侵吞棉麻公司、 農(nóng)一師棉麻公司、 通聯(lián)公司等單位公款上千萬元 ,使巨額國有資產(chǎn)化為烏有。2)迫于單位領導的壓力 ,失去職業(yè)道德。在現(xiàn)實中 ,一些會計人員職業(yè)道德觀念淡薄 ,在國家、 社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時 ,不能夠堅持準則,甚至通同作弊 ,為違法違紀活動出謀劃策 ,直接參與偽造、 變造虛假的會計憑證、 會計賬薄、 會計報表。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時,會計人員則直接面臨職業(yè)道德沖突的選擇。我國絕大部分會計人員主要是在單位負責人的領導下工作 ,市場經(jīng)濟條件下的激烈競爭 ,使部分會計人員經(jīng)常面臨被辭退、 下崗、 失業(yè)的威脅和壓力,會計人員如果不聽從領導的安排或不按領導的意圖辦事 ,就可能失去工作 ,在這種情況下,一些平常較為敬業(yè)的會計人員在面臨授意、 指使、 強令其偽造、 變造會計資料時 ,出于無奈 ,被迫放棄職業(yè)道德 ,失去原則違心操作。而有些人甚至淪喪了職業(yè)道德,發(fā)展到主動配合 ,并且表現(xiàn)出了高超的技術處理能力 ,操作極具隱蔽性 ,一般檢查較難發(fā)現(xiàn) ,易于逃避外部監(jiān)督。中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量抽查公告(第五號)顯示 ,在會計信息質(zhì)量抽查中 ,共抽查了159 戶企業(yè)和為這些企業(yè)出具審計報告的 117 家會計師事務所。在被抽查的 159 戶企業(yè)中 ,資產(chǎn)不實的有 147 戶 ,共虛增資產(chǎn) 18. 48 億元 ,虛減資產(chǎn) 24.75 億元 ,資產(chǎn)失真度 0. 95 %;所有者權益不實的有155 戶 ,共虛增所有者權益 19. 36 億元 ,虛減所有者權益18. 17 億元 ,所有者權益失真度1. 82 %;利潤總額不實的有 157 戶,共虛增利潤率 14. 72 億元 ,虛減利潤 19. 43 億元 ,利潤總額失真度 33. 4 %。其問題主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度不完善 ,賬證、 賬賬、 賬實、賬表不符 ,會計科目使用不當 ,入賬的原始憑證不合法等。有的企業(yè)及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、 個人出政績等目的 ,不惜采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉移收入或費用 ,變更會計報表合并范圍 ,少計或多計成本 ,人為調(diào)節(jié)利潤 ,向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。3)缺乏敬業(yè)精神 ,會論文格式計職業(yè)勝任能力較差。目前我國會計人員隊伍中 ,有人認為會計工作整天就是與數(shù)字打交道 ,沒什么高追求 ,特別是與其他職業(yè)相比 ,經(jīng)濟收入懸殊較大 ,心態(tài)不平衡 ,從而在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎 ,敷衍塞責 ,工作熱情不夠 ,積極性不高。有的會計人員利用上班時間炒股票、 做生意、 打牌、 聊天 ,將一個月的賬務處理工作堆積到月底完成;有的身兼幾個單位的會計職務 ,利用休息時間加班加點賺取外快 ,而對自己的本職工作隨便應付;有的甚至認為做會計工作沒有出息 ,當不了領導 ,沒有實權 ,一心想調(diào)離會計工作崗位。還有的會計人員不注意專業(yè)培訓和專業(yè)學習 ,會計理論水平、業(yè)務水平、 操作能力和電算化知識較差 ,不能適應不斷變化的新形勢和新情況。要做好會計工作 ,不僅要有良好的職業(yè)態(tài)度 ,還要有不斷進取的精神和較強的工作技能。3. 2 原因分析1)社會變革及市場經(jīng)濟對價值觀念的沖擊。黨的十一屆三中全會以來 ,我國社會發(fā)生了一系列深刻的社會變革。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善,人們的思想意識 ,價值觀念 ,都在隨之發(fā)生變化。市場經(jīng)濟條件下 ,由于社會經(jīng)濟成分、 組織形式、 就業(yè)方式和分配方式日益多樣化 ,人們利益格局勢必多樣化和復雜化 ,原來那種單一的利益關系向大跨度、 多層次的利益關系格局變化。利益關系的變化反映在思想意識上 ,必然引起道德沖突。在一些地區(qū)和領域 ,人們在追求物質(zhì)利益時 ,個人主義、利己主義、 享樂主義的意識有所抬頭 ,愛國主義、 集體主義、 全心全意為人民服務的思想有所削弱 ,致使社會上一些丑惡的現(xiàn)象頻現(xiàn)。作為市場經(jīng)濟微觀機制運行的基礎,體現(xiàn)著競爭和合作精神 ,既利己又利他的自利行為 ,在一些人那里被扭曲為可以不講信用和規(guī)則 ,可以不擇手段的損人利己的自私行為 ,進而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在 “發(fā)展市場經(jīng)濟” 的名義下變得心安理得。在會計領域也將同樣遇到經(jīng)濟發(fā)展與道德進步的困惑。在會計職業(yè)道德滑坡中 ,小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的,占了會計職業(yè)活動中利益關系的絕大多數(shù) ,而且往往是小團體利益占了上風 ,導致了會計信息失真。而注冊會計師為了爭奪會計市場上的經(jīng)濟利益 ,不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益。這些都是個人利益的集中表現(xiàn)。2)會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。會計人員是單位內(nèi)部的會計從業(yè)人員,是受聘、 受雇于其所在單位的工作人員 ,其衣、食、 住、 行、 獎懲、 升遷 ,均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績。當會計人員與單位負責人發(fā)生道德沖突時 ,會計人員則面臨著堅持準則、 堅守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇 ,客觀上存在著 “站得住的頂不住 ,頂?shù)米〉恼静蛔 ?的現(xiàn)象。當前突出存在的會計信息失真問題 ,絕大部分是單位負責人授意、指使、 強令會計人員編制虛假會計信息造成的。這種情況 ,嚴格地講 ,雖也表現(xiàn)出會計人員職業(yè)道德上的欠缺 ,但主要是因單位負責人不良道德水平所造成的。在會計人員堅持原則同單位負責人的意見產(chǎn)生分歧時 ,許多會計人員不能堅持客觀公正 ,不能做到依法辦事 ,表現(xiàn)出不良的職業(yè)道德 ,但這種不良職業(yè)道德的表現(xiàn),正是單位負責人意志的體現(xiàn) ,是單位負責人不良道德的直接結果。另外 ,會計人員堅持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳 ,表現(xiàn)在會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不完善,也不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。3)對會計職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督檢查缺乏有力手段和措施。會計人員道德素質(zhì)偏低,當然受社會風氣的影響 ,這也是不良社會風氣的組成部分。具體來看與教育不夠極有關系。在學校教育中 ,較長時期片面注重智育 ,忽視德育。會計人員繼續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德教育內(nèi)容 ,但實際上從未見過職業(yè)道德培訓。此外 ,造成會計人員職業(yè)道德缺欠和失范的原因還有很多 ,如會計職業(yè)紀律松弛 ,懲治違法行為不利 ,缺乏職業(yè)道德自律組織和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明等。
4 提升會計職業(yè)道德凈化會計職業(yè)環(huán)境
1)依靠法律武器以及社會各方面協(xié)調(diào) ,使之達到與各行業(yè)的職業(yè)道德建設同步。新 《會計法》 的制定已意識到會計外部行為環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響 ,因此給予了會計職業(yè)道德建設以有力的法律支持。我國于 2000 年 7 月 1 日開始實施的新 《會計法》 第 5 條規(guī)定: “任何單位或者個人不得以任何方式授意、 指使、 強令會計機構、 會計人員偽造、 變造會計憑證、 會計帳簿和其他會計資料 ,提供虛假財務會計報告” 。第 46 條還規(guī)定: “單位負責人對依法履行職責、 抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、 撤職、 調(diào)離工作崗位、 解聘或者開除等方式實行打擊報復 ,構成犯罪的 ,依法追究刑事責任 ,尚不構成犯罪的 ,由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員 ,應當恢復其名譽和原有職務、 級別” 。上述法律規(guī)定有力保護了會計機構、會計人員的合法權益 ,使會計機構會計人員從一定程度上避免了單位負責人非正常干預 ,必要時會計人員可以拿起法律武器保護自己。2)有法必依 ,執(zhí)法必嚴 ,違法必究。眾所周知 ,一些人為了自己和小團體的私利 ,違法亂紀 ,指使會計做假帳、 開假發(fā)票等現(xiàn)象屢有發(fā)生。這些行為雖為人們深惡痛絕 ,但又不能在短期內(nèi)完全根除。因為作為下屬的會計人員和獨立執(zhí)業(yè)的會計師事務所 ,即使不認同行政上級和聘用方的某些做法 ,但生存的壓力和同行業(yè)的競爭 ,常常使執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德退居其次 ,出現(xiàn)違規(guī)造假的情況。但就絕大多數(shù)會計人員來說 ,造假是不得已而為之。因為 ,會計師事務所和會計師本人違規(guī)造假要承擔相當大的風險 ,是不愿造假的 ,罪魁禍首應當是授意造假者。在當今社會某些單位不正之風盛行 ,某些主管領導 ,為了自身或小團體利益 ,違規(guī)、 違紀指使會計人員造假帳 ,一些會計人員因受制于人 ,不敢堅持原則 ,不敢秉公辦事維護法律尊嚴。因此 ,要使會計人員堅守職業(yè)道德 , “不做假帳”,在提高財務人員自身素質(zhì)的同時 ,必須加大法律的懲戒力度 ,特別是讓單位法定代表人對財務的真實性承擔責任。以嚴典重罰和執(zhí)法必嚴作為會計職業(yè)道德的法律支撐。由于我國用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門的腐敗等 ,都會使法律在具體實施過程中遭遇阻力 ,而不能充分發(fā)揮其效力。為此 ,加大對違法違紀行為的懲治力度 ,對凈化外部環(huán)境 ,促進會計職業(yè)道德建設十分必要。3)實行會計委派制。會計委派制較好地解決了會計管理體制問題 ,增強了企業(yè)領導和會計人員之間的法律責任,維護了財經(jīng)紀律,促進了廉政建設尤其是提高了會計人員的從業(yè)地位 ,使他們從以前的既代表國家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解脫出來,更好地執(zhí)行其管理與監(jiān)督的職能。但近幾年來 ,從一些部門或單位的情況來看 ,這個制度還必須進一步完善 ,才能取得更好的效果。4)努力提高會計人員職業(yè)道德 ,凈化會計職業(yè)環(huán)境。會計執(zhí)業(yè)環(huán)境的好壞直接影響到會計職業(yè)道德水平的高低。加強會計職業(yè)道德建設 ,凈化會計職業(yè)環(huán)境 ,是構建和諧社會的要求 ,是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。除法律對會計的權利與義務作出明確規(guī)定外 ,還必須通過各方面的努力營造提高會計職業(yè)道德的良好氛圍 ,保證會計人員能夠獨立、 公正履行職能。會計人員必須以遵守道德規(guī)范作到自律 ,在實際工論文格式作中 ,把誠信放在首位,因此為做人標準 ,作為職業(yè)追求。一名優(yōu)秀的會計人員不僅要有一流的專業(yè)知識 ,更要有高尚的職業(yè)道德水平。無論何時 ,高水準的職業(yè)道德都是一名財務人員所應具備的最基本的素質(zhì) ,失去它就無從談起會計工作質(zhì)量。以此 ,財務人員必須對照會計法規(guī) ,知法守法 ,廉潔自律。面對紛繁復雜的社會環(huán)境 ,財務人員要把做好本職工作視為實現(xiàn)自身價值的體現(xiàn) ,在處理會計業(yè)務時 ,心無雜念 ,依法辦事。提高會計人員職業(yè)道德,是一個伴隨會計工作的永恒主題 ,這項工作既不會一勞永逸 ,也不會一成不變 ,它會隨著經(jīng)濟的發(fā)展 ,企業(yè)的發(fā)展和會計環(huán)境的變化而不斷變化和創(chuàng)新。因此 ,會計人員應該以一顆強烈的責任心 ,與時俱進 ,不斷加強道德修養(yǎng) ,不斷學習新的知識 ,真正體現(xiàn)一個會計人的社會價值。
