一、分析會計(jì)喪失誠信原則的原因
1.信息不對稱是會計(jì)失信的前提。信息不對稱理論是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者、美國加州大學(xué)的喬治•阿克爾洛夫等人提出的,它指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體具有不相同的信息。我們知道,如果會計(jì)信息是對稱的,會計(jì)信息的提供者(主要指廠商)與會計(jì)信息的使用者(主要是投資者)對信息的了解和掌握程度相同,虛假的會計(jì)信息就很容易被識破,那么就談不上會計(jì)失信的問題,甚至?xí)?jì)這種職業(yè)也沒有存在的必要。現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個有效率的市場,信息不對稱始終存在,因此信息的不對稱是會計(jì)信息制造者提供虛假會計(jì)信息的前提。
2.會計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會計(jì)失信的條件。在日常經(jīng)濟(jì)中,我們經(jīng)?？吹綍?jì)人員為一分錢的差錯折騰半天。會計(jì)給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實(shí)是會計(jì)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)?會計(jì)原則或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大,不同的選擇將生成不同的會計(jì)信息,這就為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件:一是會計(jì)原則為會計(jì)信息虛假提供了操作空間。二是會計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍,制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計(jì)目的會計(jì)政策,三是會計(jì)工作內(nèi)容需要憑會計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行,這為會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。四是會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性,為會計(jì)造假提供契機(jī)。特別是目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具,這就很容易被上市公司利用會計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計(jì)政策。
3.公司制度缺陷是我國會計(jì)失信的根本原因。公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會計(jì)信息的進(jìn)一步提高,會計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國公司制度的缺陷。由于眾所周知的原因,我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,因此在公司治理方面存在較突出的問題。具體表現(xiàn)在:一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。二是董事會、監(jiān)事會存在缺陷。三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開,與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及欺騙了股東利益。
4.失信成本低是會計(jì)失信的動力。關(guān)于公司會計(jì)造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生,為什么現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險,屢禁不止,甚至在美國這樣一個擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系的國家,都有公司進(jìn)行會計(jì)造假。其主要原因就是:會計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作動力。對于企業(yè)而言它的目的是利潤,只有當(dāng)誠信能帶來利潤,不誠信會帶來損失時,它才會講誠信;對于個人而言,他們的目的是自己價值的實(shí)現(xiàn),只有當(dāng)誠信與自己的最終價值相符合時,他們才會誠信。在利益的驅(qū)使下,關(guān)鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計(jì)人員,通過制造虛假會計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會計(jì)人員作為會計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們對會計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違法而影響自身的利益;另一方面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計(jì)工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計(jì)師事務(wù)所在我國目前處于買方市場的困境下,為了占有一席之地,也迎合上市公司的要求,出具虛假報(bào)告。虛假會計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
二、重塑會計(jì)誠信的對策
1.加快會計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定,減少會計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等方面入手。二是加快制定和出臺新的具體會計(jì)準(zhǔn)則,針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間,對會計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排,為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力,這包括健全董事會、建立審計(jì)委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施:二是完善業(yè)績評價機(jī)構(gòu),應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo),使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤;三是改變激勵措施,防止管理者的短期行為,就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開;四是要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股標(biāo),增加股權(quán)之間的相互制衡,解決“一股獨(dú)大”的問題;五是建立健全獨(dú)立董事制度,增強(qiáng)董事會內(nèi)部制約機(jī)制,切實(shí)維護(hù)中小股東利益;六是完善公司內(nèi)部會計(jì)控制體系,規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。
3.建立民事賠償制度,加大造假成本。一是加大懲罰力度。對惡意造假者,一定要加大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰,不僅要讓其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價,對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢,使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計(jì)信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計(jì)造假的成本,才能從根本上遏制會計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計(jì)造假事件,但到目前為止,還沒有一起針對公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例,股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此,必須盡快建立民事賠償制度,對參與造假,無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師,還是評估師、會計(jì)師,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟。三是實(shí)行市場退出機(jī)制。在“安然”事件發(fā)生一個月后,紐約證交所正式取消了安然股票的相關(guān)交易,并擬取消其上市資格。同時導(dǎo)致提供虛假會計(jì)信息的安達(dá)信會計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場迅速下滑,不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)制的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)都是一個警示。因此,我國要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人,出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計(jì)造假上市公司要立刻退市,對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,對會計(jì)造假的單位責(zé)任人、會計(jì)人員、注冊會計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣,對失信行為的懲罰才是真正可置信的。
4.推行誠信保險制度。一些國家的做法,對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)因誠信導(dǎo)致投資者受到損害時,保險公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益,另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失,必然加大對投保公司的監(jiān)督,通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督,降低監(jiān)督成本。
5.實(shí)施誠信工程,強(qiáng)化誠信教育。當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》,對全體會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育,樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計(jì)人員要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”,保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
