提要： 《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱“現(xiàn)金流量表準則”）在現(xiàn)金流量表的編制方法及提供會計信息質(zhì)量等方面進行了規(guī)范。本文主要對現(xiàn)金流量表決策分析機制存在的主要問題進行了分析，并提出個人的思考。
一、現(xiàn)金流量表決策分析機制存在的問題
（一）現(xiàn)金流量表信息質(zhì)量。
1.關(guān)于編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表準則采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。筆者認為可以在證券市場上上市流通的債券投資均可以確認為現(xiàn)金等價物。
2.關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容。第一，現(xiàn)金流量表準則對企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)定不夠明確，帶有“留存”性質(zhì)，即包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，這樣就削弱了經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的準確性，降低了現(xiàn)金流量信息的質(zhì)量。第二，關(guān)于活動現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容規(guī)定較粗略和籠統(tǒng)，導(dǎo)致可操作性不高，可比性不強。
3.關(guān)于所得稅和匯率變動對現(xiàn)金的影響。兩者存在的問題是相似的，即口徑不一致，配比性差。
（二）現(xiàn)金流量表信息挖掘。即如何利用現(xiàn)金流量表信息對上市公司的現(xiàn)金流量狀況進行有效分析的問題。該問題涉及到報表使用人是否了解公司真實的財務(wù)狀況。在進行信息挖掘時，常采用的方法是指標分析法，但現(xiàn)行有關(guān)現(xiàn)金流量表分析的指標體系存在著明顯的缺陷。
1.指標設(shè)計過多。
2.只注重經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
3.分析方法不夠科學(xué)。
二、思考
（一）進一步完善現(xiàn)金流量表準則，從制度上保障現(xiàn)金流量表信息質(zhì)量。筆者認為，現(xiàn)金流量表信息質(zhì)量問題是一個基礎(chǔ)性問題，直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表的分析。針對其出現(xiàn)的突出問題，最直接、有效的方式就是從準則層面加以完善。
（二）按照指標體系構(gòu)建的一般原則，設(shè)計新的現(xiàn)金流量表分析體系。按照統(tǒng)計學(xué)的相關(guān)知識，構(gòu)建指標體系時必須遵循以下幾條原則：科學(xué)性原則、實用性原則、全面性原則、重要性原則和一致性原則。企業(yè)只有在堅持這幾條原則的基礎(chǔ)上，重新修訂現(xiàn)金流量表分析的指標體系，確保這一新的指標體系涵蓋有代表性的定性分析和便于計算、理解的定量指標兩大部分。其中，定性指標對一些難以量化的指標進行定性描述，定量指標可以從數(shù)量上準確地解釋企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。
（三）構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)金流量表分析方法體系，充分利用報表信息?，F(xiàn)金流量表的分析方法主要是通過對某一時期或某一方面的現(xiàn)金流量表信息分析來揭示企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況及基于現(xiàn)金流量的財務(wù)狀況，通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資金流動方面存在的問題，為報表信息使用者提供決策服務(wù)，同時促進企業(yè)的現(xiàn)金流量管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)金流量表的分析主要涉及比較分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等方面。此外，還應(yīng)對分析方式、分析切入點進行統(tǒng)一規(guī)范，避免現(xiàn)金流量表各種相關(guān)比率指標名稱過于龐雜，含義卻混淆不清，從而形成一個完整的分析體系。注重動態(tài)和靜態(tài)的結(jié)合，從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)的財務(wù)狀況進行全面分析，進而提高現(xiàn)金流量表分析的效果。
