一、 完善會計人員行為規(guī)范體系的意義
會計人員行為規(guī)范就是通過對會計人員的約束和限制,抑制其將不良動機和可能的操縱空間轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的操縱行為。它是來自會計人員之外的約束力量,完善會計人員行為規(guī)范體系的能夠提供會計人員在從事會計活動時所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準;提供了對會計人員行為優(yōu)化的一種激勵機制;協(xié)調(diào)會計人員與企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系;確立了對會計人員行為進行評價、監(jiān)督的依據(jù)。
新《會計法》第二章第九條就明確指出:“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或資料進行會計核算?！边@就對會計的確認、計量、記錄和報告等技術(shù)活動提出了要求。我國新老《會計法》除了對一系列違法行為規(guī)定了相關(guān)罰則和法律責(zé)任外,還規(guī)定“對認真執(zhí)行本法,忠于職守,堅持原則,做出顯著成績的會計人員,給予精神或物質(zhì)獎勵?！豹剟钆c懲罰的合并適用,無疑增強了該項行為規(guī)范的激勵功能。會計人員行為規(guī)范可以協(xié)調(diào)會計人員與投資者、債權(quán)人、政府機關(guān)、社會公眾、單位領(lǐng)導(dǎo)者的和有關(guān)職能部門的關(guān)系。會計人員與這些方面的經(jīng)濟利益關(guān)系,只有通過規(guī)范會計行為,才能使這些關(guān)系達到協(xié)調(diào),避免發(fā)生不必要的利益沖突,使各種關(guān)系得到鞏固與發(fā)展。會計人員行為在不正當(dāng)利益動機驅(qū)使下常常導(dǎo)致不正當(dāng)行為的發(fā)生。一種會計人員行為的發(fā)生,是正確的還是錯誤的,需要有一個判斷的標(biāo)準。會計人員行為規(guī)范就是判斷的依據(jù)或標(biāo)準。
會計人員行為規(guī)范包括會計技術(shù)行為規(guī)范、會計職業(yè)道德行為規(guī)范和會計法律行為規(guī)范。作為會計人員行為的標(biāo)準和要求,其具有公認性、權(quán)威性、技術(shù)性和統(tǒng)一性的特點。我國的會計人員行為規(guī)范主要在有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定的,如會計技術(shù)行為規(guī)范和會計職業(yè)道德行為規(guī)范主要體現(xiàn)在財政部制定發(fā)布的有關(guān)會計規(guī)章中,包括會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、具體會計準則和會計制度等;會計法律行為規(guī)范主要是在會計法、稅收征管法、審計法、公司法、刑法等法律中規(guī)定。
2006年財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則。此次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現(xiàn)了與國際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系,并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破,也進一步完善了我國的會計技術(shù)行為規(guī)范。
二、會計人員行為規(guī)范體系存在的問題
我國盡管已經(jīng)制定了一系列的會計規(guī)范和制度,但還存在許多不足。
1.現(xiàn)行的會計人員行為規(guī)范體系在具體內(nèi)容上與國際會計規(guī)范體系有一定的差異,會計基本準則較為籠統(tǒng),不能直接指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)處理,使會計操作人員常常無所適從。
2.不能完全滿足我國企業(yè)跨國經(jīng)營日益發(fā)展的要求,有必要按照國際規(guī)范體系進行修訂和完善。
3.會計職業(yè)道德規(guī)范有待進一步健全和完善。
我國還沒有頒布一套標(biāo)準的會計職業(yè)道德標(biāo)準。只在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》有相關(guān)的規(guī)定,總括來說,包括以下八個方面:即愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、保守秘密和強化服務(wù)。在完善會計人員行為規(guī)范體系時我認為非常重要的一個方面是健全和完善會計職業(yè)道德規(guī)范?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》它只是單純地提出了要求,而沒有為這些要求的達成提供保證,也就是缺乏道德沖突解決的框架。一個完整的職業(yè)道德標(biāo)準不僅僅是提出各種道德原則和規(guī)則,更重要的是在承認會計人員道德困境不可避免的前提下,為會計人員衡量利弊得失和解決道德沖突提供可行的框架和指導(dǎo)。
三、完善會計人員行為規(guī)范體系,加強會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)
會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)作風(fēng)、職業(yè)紀律及職業(yè)責(zé)任等的總稱,是用來約束會計人員的不良行為的隱性制度。為保證會計信息的客觀、公正,除了必須對會計程序、方法通過諸如會計準則等進行規(guī)范外,還必須對會計人員進行第二次規(guī)范。這種規(guī)范就包括在會計職業(yè)道德方面的規(guī)范,它是會計人員行為規(guī)范的一個重要組成部分。
(一)建立和完善會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制,優(yōu)化會計人員行為
我國的會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制的建立尚處于探索階段,需要在理論上深入研究,實踐中不斷摸索。
針對我國對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的事實,有必要建立和完善會計職業(yè)道德的監(jiān)督考評機制。目前,我國各級財政部門可以依法對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查,但效果并不理想。企業(yè)財會人員誠信從業(yè)管理是一個盲區(qū),稅務(wù)部門能夠發(fā)現(xiàn)財會人員的違法行為但沒有處理、處罰的法律權(quán)限,財政部門能夠依照《會計法》實施處理、處罰,但缺乏有效的渠道及時掌握財會人員的違法行為。
建立會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制的一種辦法是學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗,可以在中國會計學(xué)會下可以考慮設(shè)立道德委員會,專門負責(zé)會計職業(yè)道德問題。另外還應(yīng)建立會計職業(yè)道德的追蹤評價體系,對會計人員的道德行為和不道德行為進行評價以達到抑惡揚善的目的。目前,財政部門對會計從業(yè)資格證書檔案實行計算機管理,這為建立會計人員誠信檔案提供了便利。因為會計人員的流動、晉升、聘任專業(yè)技術(shù)職務(wù)、表彰、獎勵以及違法違紀處罰等情況都輸入電子檔案。這樣不僅可以作為政府監(jiān)管會計人員的依據(jù),還可以向用人單位和社會開放,可通過輿論媒體等形成和維護一種健康道德文化的支持系統(tǒng),這對正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國尤為必要。
利用誠信檔案對會計人員的誠信情況進行評價,將誠信評價結(jié)果作為會計人員從業(yè)資格證書年檢的重要依據(jù)。對于誠信的會計人員可以簡化年檢手續(xù)、晉升和職稱的評定要優(yōu)先考慮,通過激勵措施使會計人員講誠信,營造良好的會計職業(yè)環(huán)境。對于失信的會計人員可以采取取消晉升和評級資格、不予年檢、在相關(guān)網(wǎng)站上點名批評及嚴重違法的驅(qū)逐出會計行業(yè)等懲罰措施。只有對失信者給予嚴厲的懲罰,使會計人員的失信成本上升到難以接受的程度,才能有效地遏制會計失信行為的發(fā)生。采用這種方法使那些遵守會計職業(yè)道德的誠信會計人員得到褒獎,有不正當(dāng)行為的會計人員付出慘痛的代價,督促、約束和激勵會計人員嚴格自律,從而規(guī)范和優(yōu)化會計人員的從業(yè)行為。
(二)構(gòu)建良好的會計職業(yè)道德群體氛圍,優(yōu)化會計人員行為
會計職業(yè)道德建設(shè)是一個系統(tǒng)工程,會計人員行為環(huán)境的好壞直接影響到會計職業(yè)道德水平的高低。良好的會計職業(yè)道德必須從抵制不良環(huán)境影響、凈化會計行為環(huán)境開始。凈化會計行為環(huán)境還有賴于社會各方面的變革與協(xié)調(diào),各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識,從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然,我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后,再來談會計職業(yè)道德問題,會計人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)?！俺鑫勰喽蝗尽比詰?yīng)是會計職業(yè)界的一種高尚追求,這也是最終贏得社會尊重、提高行業(yè)信譽的重要保證。構(gòu)建會計職業(yè)道德的群體氛圍,可以采取在公司的治理機制中建設(shè)有利于會計人員執(zhí)行道德機制的環(huán)境的方法。如在董事會下設(shè)立道德委員會,建立會計人員申訴制度,避免從會計人員個體角度來強調(diào)職業(yè)道德來維護公眾利益而形成“孤島現(xiàn)象”。
(三)加強會計人員職業(yè)道德修養(yǎng),優(yōu)化會計人員行為
建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系是規(guī)范會計人員行為的目標(biāo),但還必須加強會計道德主體的配套建設(shè)。加強會計職業(yè)道德修養(yǎng)要求會計人員從自身作起,開展自我批評,嚴于剖析自己。會計人員要在會計職業(yè)活動活動中嚴格遵守職業(yè)道德的原則和規(guī)范,同時要精心的保持自己的善心和善行,使其聚集起來,并發(fā)揚光大,高尚的會計職業(yè)道德品質(zhì),它需要一個長期的積蓄過程。會計領(lǐng)域是充滿各種“誘惑”的地方。某些人為了非法的謀求一己私利,往往把會計人員作為攻擊的目標(biāo),會計人員應(yīng)當(dāng)努力作到自我警戒、自我克制。在履行職責(zé)時要自律謹慎,不管財經(jīng)法規(guī)、制度是否有漏洞,也不管是否有人監(jiān)督,領(lǐng)導(dǎo)管理是否嚴格,都要按職業(yè)道德的要求去辦。會計人員必須結(jié)合自己的實際工作情況,經(jīng)常進行反省檢查用會計道德原則和規(guī)范嚴格剖析自己,從剖析中找到自己在職業(yè)道德方面的不足和問題,并努力加以克服,逐步提高自己的會計職業(yè)道德水平。會計人員要使自己在道德上不斷進步,就不能沒有勇于接受批評的精神。運用這些方法加強會計人員的道德修養(yǎng),優(yōu)化會計人員自身的行為。 總之,知識經(jīng)濟下我國會計人員行為規(guī)范體系的建立應(yīng)該是根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)會計工作的實際情況,研究制定與會計法相配套的會計法規(guī)、制度及其實施細則,建立起一套科學(xué)嚴密的會計人員行為規(guī)范體系,使各項法規(guī)更具有可操作性,使會計人員有法可依、有章可循,以保證會計法各項規(guī)定的貫徹落實。
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