一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能被界定為核算和監(jiān)督,這也是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求。這主要是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的事后反映和對(duì)以往經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。這種要求與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求有較大的距離。很難適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的需要,反映在企業(yè)決策跟不上市場(chǎng)變化,決策可行性差、缺乏量化的數(shù)據(jù)分析依據(jù)等。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程之外:傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則下,以貨幣為計(jì)量工具對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證后,進(jìn)行賬簿登記和報(bào)表編制。會(huì)計(jì)人員很少涉及業(yè)務(wù)層面的流程。會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)流轉(zhuǎn)和記錄,并涉及業(yè)務(wù)本身。所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式下會(huì)計(jì)人員對(duì)成本管理、應(yīng)收應(yīng)付款、固定資產(chǎn)的管理等方面存在極大的制約。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)人員只是按部就班進(jìn)行核算和監(jiān)督。一般會(huì)計(jì)人員較少參與管理,更不用說(shuō)決策,會(huì)計(jì)人員地位低下。這除了受傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式制約、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)限制之外,主要是由于企業(yè)環(huán)境和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)有關(guān)。會(huì)計(jì)電算化只是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算程序的計(jì)算機(jī)化。并沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等相關(guān)概念和應(yīng)用的支持。充其量只是發(fā)揮了計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)計(jì)算和存儲(chǔ)功能。越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)環(huán)境的不穩(wěn)定造成風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加,使得決策層對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、共享性提出了現(xiàn)實(shí)要求。原有獨(dú)立、分散的單機(jī)模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。
二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)模式面臨的沖擊和挑戰(zhàn)
會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)模式受制于其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境即會(huì)計(jì)環(huán)境。在信息技術(shù)革命的推動(dòng)下,知識(shí)和以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素,從而形成了創(chuàng)新主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,企業(yè)信息化使以信息技術(shù)為核心的高新技術(shù)和人力資本成為其經(jīng)營(yíng)管理的中心,而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)信息化則奠定了會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)變的基本條件。以信息技術(shù)為核心的高技術(shù)具有高度的知識(shí)性、高度的增殖性、高度的滲透擴(kuò)散性、高度的風(fēng)險(xiǎn)性、極強(qiáng)的時(shí)效性等特征。
這一特征的存在,首先是對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員要提供準(zhǔn)確的成本信息,就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過(guò)程及其工藝。而新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程與工藝,與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比較更加復(fù)雜化。因此,要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí),而且還必須掌握相關(guān)以及相應(yīng)交叉產(chǎn)業(yè)的基本知識(shí)。其次,新經(jīng)濟(jì)的信息化也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理程序與方法提出挑戰(zhàn)。這里包括三個(gè)方面:一是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類與分配方法產(chǎn)生了沖擊。二是對(duì)收益處理方法的沖擊。三是風(fēng)險(xiǎn)處理步入困境。
需要指出的是,在新經(jīng)濟(jì)的信息化特征對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及其處理程序與方法提出挑戰(zhàn)的同時(shí),新經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化特征,也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)、計(jì)量及其規(guī)范體系形成沖擊。無(wú)形化是新經(jīng)濟(jì)的顯著特征。這樣一來(lái),由于知識(shí)、智力在形態(tài)上是無(wú)形的,故無(wú)法觀察也無(wú)法計(jì)量,而是通過(guò)有形化的人作為其載體而發(fā)生作用。新經(jīng)濟(jì)無(wú)形化對(duì)整修會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生了巨大的沖擊。首先是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊。如在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中由于人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)主體,如不將其確認(rèn)為資產(chǎn),不僅不能真實(shí)地反映各經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模,而且還對(duì)收益的分配造成障礙;如將其確認(rèn)為資產(chǎn),那么,與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)權(quán)益類要素如何設(shè)置,這類資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)如何記錄。其次是新經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化特征會(huì)增加會(huì)計(jì)計(jì)量的難度。再次,知識(shí)資產(chǎn)的無(wú)形化使會(huì)計(jì)的折舊逐漸退位,主體資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償消失。知識(shí)資產(chǎn)在使用與消耗的過(guò)程中,由于不像資產(chǎn)那樣耗費(fèi)性消失可以重復(fù)使用,也就不存在消耗的折舊和投資成本的補(bǔ)償,折舊會(huì)計(jì)將退出統(tǒng)治會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位。
會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)主體反映特定歷史時(shí)期會(huì)計(jì)運(yùn)行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的形式。而一定時(shí)期會(huì)計(jì)模式的產(chǎn)生與發(fā)展是以該時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境為前提的。新經(jīng)濟(jì)全球化后,不僅經(jīng)濟(jì)的形態(tài)發(fā)生變化,而且要求經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必須按相同的規(guī)則進(jìn)行。作為記錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的會(huì)計(jì),在其會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定、會(huì)計(jì)程序與方法的選擇、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的頒布、會(huì)計(jì)報(bào)告的形式等方面,按照相同的慣例構(gòu)建,以服務(wù)于新經(jīng)濟(jì)全球化的需要。
三、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展趨勢(shì)
1.核算和監(jiān)督被淡化更強(qiáng)調(diào)分析、控制與決策。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督已經(jīng)淡化,但并不是說(shuō)核算與監(jiān)督不再重要。在信息時(shí)代,會(huì)計(jì)職能除了傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督之外,更重要的分析與控制更顯突出。由于信息技術(shù)的應(yīng)用,企業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)手段集成的現(xiàn)代管理工具例如:PDM(product data management)使得企業(yè)的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本切實(shí)可行,成為定量分析的基礎(chǔ);ERP(enterprise resource planning)使得企業(yè)的物流、資金流、信息流等同步一致、準(zhǔn)確時(shí)時(shí)、集成共享,財(cái)務(wù)人員隨時(shí)知道當(dāng)前的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),分析這些數(shù)據(jù)并加強(qiáng)控制有效提高公司效益將更加重要。同時(shí)財(cái)務(wù)人員將越來(lái)越多地參與企業(yè)管理與決策,信息技術(shù)的產(chǎn)生將對(duì)會(huì)計(jì)職能產(chǎn)生重大影響,而這種影響將隨著信息化進(jìn)程得到加強(qiáng)。
2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體將由股東、債權(quán)人為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y本的所有者為主。
進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代后,由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中資產(chǎn)發(fā)生作用出現(xiàn)了角色的轉(zhuǎn)換,即物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識(shí)資產(chǎn)的作用增強(qiáng),企業(yè)資產(chǎn)的增殖和財(cái)富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn),而是取決于知識(shí)資產(chǎn)。因此物質(zhì)資本所有者的股東將退出在企業(yè)的統(tǒng)治地位,而知識(shí)資產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)富增加的主要直接力量,由于其資本和所有者屬于同一主體,不僅在企業(yè)中占有主導(dǎo)地位,而且也是企業(yè)剩余資產(chǎn)的主要擁有者。企業(yè)要素所有者地位的變遷,必然要求會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行變革,會(huì)計(jì)的目標(biāo)將由過(guò)去的以向股東、債權(quán)人提供信息為主,轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動(dòng)情況、收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體性會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。
3.會(huì)計(jì)人員參與管理,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后,人們面對(duì)的都是知識(shí)含量較高的產(chǎn)品和服務(wù),如何使用知識(shí)產(chǎn)品和從事服務(wù)工作,還取決于每個(gè)人把知識(shí)轉(zhuǎn)化為技能的能力,即知識(shí)豐富并具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)化能力,將其物化在所從事的產(chǎn)品或服務(wù)中,為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富的人才,就會(huì)成為企業(yè)的人力資本,成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的富有者。反之則會(huì)被新經(jīng)濟(jì)所淘汰。
會(huì)計(jì)是應(yīng)用性科學(xué),因此更注重會(huì)計(jì)人員的技能。首先是獲取知識(shí)和信息的學(xué)習(xí)技能。進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代后,隨著科學(xué)技術(shù)的調(diào)整發(fā)展,知識(shí)和信息老化周期縮短,更新加快。只有勤于學(xué)習(xí)和善于學(xué)習(xí),才能掌握最新的知識(shí)和信息,適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。其次,是轉(zhuǎn)化知識(shí)的創(chuàng)新技能?？v觀世界社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史,可以清晰地發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)步的不竭動(dòng)力,從工業(yè)革命的成功到信息革命的誕生,都是在不斷創(chuàng)新中發(fā)展的。世界各國(guó)最高決策層極為重視創(chuàng)新的發(fā)展。隨著國(guó)家創(chuàng)新工程的實(shí)施,會(huì)計(jì)面臨著人力資源會(huì)計(jì)的構(gòu)建、信息知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、金融衍生產(chǎn)品的計(jì)量等創(chuàng)新。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要有廣泛的知識(shí),還必須具有創(chuàng)新知識(shí)、運(yùn)用知識(shí)的能力,以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的核心管理,只是多元化的會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理,即參與到企業(yè)的管理工作。
總之,在新的信息技術(shù)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須充分行使職能,全面參與企業(yè)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力。比如:良好的成本控制、流暢的現(xiàn)金流動(dòng)、公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施與控制都必須有財(cái)務(wù)人員全程的參與。
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