目前，一些主要經(jīng)銷食品、家電、百貨等大中型連鎖超市，在接受稅務(wù)檢查時，可能會遇到進場費平銷返利的認定問題。一旦被認定，企業(yè)就要補繳稅款。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機關(guān)增值稅檢查時，一定要認真查閱、分析相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個問題。
一、進場費
二、進場費的稅收政策
2004年7月1日起，國家稅務(wù)總局對平銷行為作了調(diào)整。國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進項稅額沖減問題，不是針對銷售方。
國稅發(fā)[2004]136號還規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方收取一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該通知的規(guī)定執(zhí)行。
綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。
三、進場費的賬務(wù)處理
由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對返利、返點等平銷業(yè)務(wù)，以及促銷費、進店費及管理費等的會計處理未作出相應(yīng)的規(guī)定。因而，實務(wù)中會計處理五花八門，較為混亂。筆者結(jié)合新會計準(zhǔn)則分以下三種情況進行探討：
（一）現(xiàn)金返利的會計處理
例：
可見，現(xiàn)金返利涉稅事項有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進項稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。
（二）實物返利的會計處理
可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。
