環(huán)境會(huì)計(jì)是開展環(huán)保活動(dòng)的有效工具。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理，提高環(huán)境業(yè)績(jī)，提升企業(yè)形象，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也有利于提升企業(yè)和公眾的環(huán)境意識(shí)，對(duì)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略十分重要。我國(guó)臺(tái)灣省是目前環(huán)境保護(hù)工作做得較好的地區(qū)之一，其環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展也較具代表性。我國(guó)內(nèi)地企業(yè)有必要借鑒國(guó)外及先進(jìn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。本文試對(duì)臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展作一簡(jiǎn)單介紹。
一、臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的原因
臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是從20世紀(jì)90年代末開始的，短短數(shù)年間在規(guī)范建設(shè)和企業(yè)實(shí)踐方面都取得了明顯的進(jìn)展。究其原因，既有社會(huì)的重視、政府當(dāng)局的推動(dòng)，也有企業(yè)各利害相關(guān)者的促進(jìn)，但最主要的還是得益于企業(yè)自身的努力，體現(xiàn)出政府、市場(chǎng)和企業(yè)相互合作、共同推進(jìn)的特點(diǎn)。
(一)社會(huì)的重視 臺(tái)灣地狹人稠，人口密度高居世界第二，自然資源有限，天災(zāi)頻繁，環(huán)境負(fù)荷嚴(yán)重，因此推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展更具重要性和迫切性。上世紀(jì)60年代后。在創(chuàng)造“經(jīng)濟(jì)奇跡”的同時(shí)，臺(tái)灣也付出了自然環(huán)境遭受破壞的慘痛代價(jià)，尤其是大城市的環(huán)境污染相當(dāng)嚴(yán)重。從70年代開始，不斷有環(huán)保抗?fàn)幨录l(fā)生，各種環(huán)保團(tuán)體和環(huán)保運(yùn)動(dòng)也應(yīng)運(yùn)而生，迫使政府當(dāng)局采取有力措施進(jìn)行環(huán)境治理。80年代開始，臺(tái)灣開始著力從生產(chǎn)和消費(fèi)的源頭防止污染產(chǎn)生。1987年設(shè)立了環(huán)保署，專門負(fù)責(zé)環(huán)保工作。臺(tái)灣民眾的環(huán)保意識(shí)和環(huán)境識(shí)別能力進(jìn)一步提高，“綠色企業(yè)”、“綠色商品”、“綠色消費(fèi)”等先進(jìn)理念悄然興起。90年代末臺(tái)灣提出了“永續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”，以實(shí)現(xiàn)全面地節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，走資源環(huán)境永續(xù)發(fā)展之路。近幾年來(lái)歐美和日本的環(huán)境管理體系、環(huán)境報(bào)告制度、社會(huì)責(zé)任型投資(sri)也不斷傳人臺(tái)灣，從而形成了較好的推行環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)。
在推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中，國(guó)土資源研究學(xué)會(huì)、環(huán)境保護(hù)聯(lián)盟、企業(yè)永續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)、臺(tái)灣環(huán)境管理協(xié)會(huì)、環(huán)境與發(fā)展基金會(huì)、環(huán)境保護(hù)與運(yùn)動(dòng)推廣公益基金會(huì)、南部科學(xué)工業(yè)園區(qū)環(huán)境保護(hù)發(fā)展推動(dòng)基金會(huì)等社團(tuán)法人、財(cái)團(tuán)法人不斷涌現(xiàn)。臺(tái)灣政府當(dāng)局、民間組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)術(shù)界分工合作，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)并有機(jī)地融為一體，形成合力，在制定計(jì)劃和制度、宣傳和獎(jiǎng)勵(lì)、學(xué)術(shù)研究與國(guó)際交流等方面采取了不少具體措施，促進(jìn)了環(huán)境管理的公眾參與，提升了公眾的環(huán)境意識(shí)，促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和推廣，也使企業(yè)環(huán)境信息得到有效利用。如2003年成立的民間組織“臺(tái)灣環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”，是目前世界上四家環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)之一，其成立宗旨就是“推動(dòng)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的規(guī)劃及建立，輔導(dǎo)企業(yè)披露完整的環(huán)境財(cái)務(wù)信息并發(fā)布環(huán)境報(bào)告書及永續(xù)報(bào)告書，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境財(cái)務(wù)信息之第三者認(rèn)證制度。同時(shí)透過(guò)企業(yè)、政府與本協(xié)會(huì)的努力，對(duì)產(chǎn)業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)的推動(dòng)及發(fā)展有所幫助”。
(二)政府當(dāng)局的推動(dòng) 為了實(shí)現(xiàn)“永續(xù)發(fā)展社會(huì)”的戰(zhàn)略構(gòu)想，臺(tái)灣1997年8月成立了政府“國(guó)家永續(xù)發(fā)展委員會(huì)”，后由“行政院長(zhǎng)”親任主委，立法院、國(guó)科委和企業(yè)界也相應(yīng)成立了“永續(xù)發(fā)展促進(jìn)會(huì)”和“永續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)”。并加大了環(huán)境立法和司法力度，制定或修訂了一系列諸如《環(huán)境基本法》、《水污染防治法》、《環(huán)境影響評(píng)估法》、《資源回收再利用法》、《廢棄物清理法》、《機(jī)關(guān)采購(gòu)綠色產(chǎn)品推動(dòng)方案》、《臺(tái)灣二十一世紀(jì)議程：國(guó)家永續(xù)發(fā)展愿景與策略綱領(lǐng)》等與建立永續(xù)型社會(huì)和企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度關(guān)系密切的理念先進(jìn)、措施具體的法律法規(guī)和政策。這些法律法規(guī)政策不但通過(guò)強(qiáng)制手段進(jìn)行環(huán)境規(guī)制，使企業(yè)推進(jìn)環(huán)?；顒?dòng)有法可依，誘導(dǎo)企業(yè)據(jù)此制定環(huán)境經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，主動(dòng)調(diào)整投資方向適應(yīng)國(guó)際化環(huán)境，而且重視利用市場(chǎng)力量、重視民眾和企業(yè)的自愿行動(dòng)、重視信息手段，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起了積極的指導(dǎo)作用，成為企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)的助推器。
在發(fā)布相關(guān)法規(guī)積極倡導(dǎo)永續(xù)型社會(huì)建設(shè)的同時(shí)，以環(huán)保署為主的臺(tái)灣相關(guān)政府部門開始制定與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的計(jì)劃、指南、制度和標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循，并加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督，加大推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的力度。早在1997年，臺(tái)灣政府當(dāng)局的永續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)就制定發(fā)布了“環(huán)境成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)”。2000年環(huán)保署提出了建構(gòu)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的研究計(jì)劃，2003年至2005年陸續(xù)制定發(fā)布了“推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度”、“永續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與推廣計(jì)劃——環(huán)境成本會(huì)計(jì)(93年度計(jì)劃)”和“推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度(94年度)”等相關(guān)文件。1999年至2001年“行政院國(guó)科會(huì)”組織了有關(guān)“臺(tái)灣地區(qū)產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本支出之調(diào)查研究”、“面對(duì)環(huán)境沖擊國(guó)內(nèi)企業(yè)成本會(huì)計(jì)作業(yè)的現(xiàn)況調(diào)查及因應(yīng)策略之研究’’等調(diào)查和研究活動(dòng)。2004年后，相關(guān)政府部門發(fā)布了“永續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與推廣計(jì)劃——環(huán)境成本會(huì)計(jì)”(2003年，經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局)、“健全商業(yè)會(huì)計(jì)制度——綠色會(huì)計(jì)倡導(dǎo)”(2004年，經(jīng)濟(jì)部商業(yè)司)、“94年度中小企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建置及推廣研析計(jì)劃”(2005年，經(jīng)濟(jì)部中小企業(yè)處)。在金管委證期局發(fā)布的“證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則”、“公開發(fā)行公司年報(bào)應(yīng)記載事項(xiàng)準(zhǔn)則”、“公開募集發(fā)行有價(jià)證券公開說(shuō)明書應(yīng)行記載事項(xiàng)準(zhǔn)則”中，對(duì)公開發(fā)行證券公司的環(huán)境污染、賠償?shù)刃畔⑴短岢隽艘?guī)范要求。在這些計(jì)劃、指南、制度和標(biāo)準(zhǔn)中，明確了環(huán)境會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)和內(nèi)容、環(huán)境的分類項(xiàng)目和常用的環(huán)境會(huì)計(jì)科目、環(huán)境成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境信息披露等內(nèi)容，以環(huán)境成本核算為核心，構(gòu)建了比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并推動(dòng)環(huán)境活動(dòng)與會(huì)計(jì)結(jié)合的示范作業(yè)，得到了企業(yè)的認(rèn)同，促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣。實(shí)踐表明，政府當(dāng)局這一系列制度、規(guī)定的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了關(guān)鍵的作用。
在推進(jìn)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中，環(huán)保署還聯(lián)合各相關(guān)大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、民間組織、企業(yè)多次組織關(guān)于介紹和建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系的研討會(huì)、觀摩會(huì)，進(jìn)行相關(guān)調(diào)查研究和個(gè)案研究，積極推進(jìn)國(guó)際間的合作研究和信息交流，獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)績(jī)效優(yōu)秀的企業(yè)，成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行is014000輔導(dǎo)，多方推進(jìn)iso14000，發(fā)揮了政府職能部門的主導(dǎo)作用。
在政府要求下，中國(guó)石油股份有限公司、臺(tái)灣電力股份有限公司、中國(guó)鋼鐵公司等公營(yíng)企業(yè)及主管部門也積極參與到規(guī)劃及建置環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度的行列中來(lái)。
(三)企業(yè)利害關(guān)系者的促進(jìn) 隨著臺(tái)灣政府當(dāng)局建立“永續(xù)型社會(huì)”規(guī)劃的提出和相應(yīng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)對(duì)企業(yè)公布環(huán)境信息要求的提高，綠色理念開始滲透到各行各業(yè)，無(wú)論是政府、社會(huì)公眾、投資者、金融機(jī)構(gòu)，還是消費(fèi)者、交易客戶，出于對(duì)自身利益的考慮和對(duì)環(huán)保事業(yè)的關(guān)注，普遍重視企業(yè)的環(huán)保形象，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的要求不斷提高。如股東及投資家非常關(guān)心環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生何種影響，尤其是引入歐美社會(huì)責(zé)任型投資理念后，環(huán)境信息成為其證券評(píng)級(jí)和選擇投資對(duì)象的主要信息來(lái)源之一；急速增加的綠色消費(fèi)者在選擇商品和服務(wù)時(shí)會(huì)注重考慮商品或服務(wù)從開發(fā) 到廢棄全過(guò)程的環(huán)境負(fù)荷；金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司也會(huì)加強(qiáng)對(duì)貸款對(duì)象和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)對(duì)象的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。所以，對(duì)處在向永續(xù)型社會(huì)高速轉(zhuǎn)換期的臺(tái)灣企業(yè)來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)信息成為了與多方利害關(guān)系者進(jìn)行交流的基本工具。企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，編報(bào)環(huán)境報(bào)告，雖然增加了成本，但滿足了利害關(guān)系者評(píng)價(jià)環(huán)境業(yè)績(jī)、進(jìn)行科學(xué)決策的信息需求，有利于贏得投資者、信貸者、綠色消費(fèi)者和社會(huì)公眾的信任，提升企業(yè)形象和聲譽(yù)，獲益非淺。
(四)企業(yè)自身的努力政府當(dāng)局在2000年5月出臺(tái)的“臺(tái)灣二十一世紀(jì)議程：國(guó)家永續(xù)發(fā)展愿景與策略綱領(lǐng)”中，提出了“成本內(nèi)化原則”，要求通過(guò)經(jīng)濟(jì)工具，透過(guò)市場(chǎng)機(jī)能，輔導(dǎo)企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)賬，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)外部環(huán)境成本內(nèi)部化，合理反映企業(yè)的生產(chǎn)成本，為環(huán)境影響評(píng)估提供有效的依據(jù)。與此同時(shí)，行政院主計(jì)處開始試編綠色國(guó)民所得賬(綠色gdp)，希望將環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響一并呈現(xiàn)出來(lái)，因此要求企業(yè)能夠反映環(huán)境成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為依據(jù)。另外，自1996年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(iso)的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)iso14000發(fā)布后，為了應(yīng)對(duì)歐美的綠色壁壘，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以iso14000認(rèn)證為主的環(huán)境管理體系在臺(tái)灣企業(yè)中得到推展。為順應(yīng)這些要求，改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在公開披露企業(yè)環(huán)境活動(dòng)財(cái)務(wù)信息方面的不足，不少企業(yè)行動(dòng)起來(lái)。最主要的是，由于受“天人合一”思想影響，臺(tái)灣企業(yè)普遍重視環(huán)境保護(hù)，一些先進(jìn)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度是當(dāng)前全球環(huán)保趨勢(shì)，企業(yè)的短期盈利是次要的，市場(chǎng)占有率和永續(xù)增長(zhǎng)目標(biāo)才是最重要的，加強(qiáng)環(huán)境管理是一種培育無(wú)形資產(chǎn)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資行為，因而成為了不少企業(yè)的自覺行動(dòng)，開展了自主的環(huán)境管理活動(dòng)，設(shè)置了專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，逐步健全了內(nèi)部環(huán)境管理體制，對(duì)環(huán)境管理進(jìn)行計(jì)算、評(píng)價(jià)和檢查；有的企業(yè)對(duì)原材料等實(shí)施“綠色采購(gòu)”；有的企業(yè)投入大量資金用于環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)，重視對(duì)職工的環(huán)保教育；有的企業(yè)主動(dòng)發(fā)布降低環(huán)境負(fù)荷和環(huán)境績(jī)效信息，以增強(qiáng)消費(fèi)者的信賴。而實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)、披露環(huán)境信息正是企業(yè)進(jìn)行這些環(huán)境管理活動(dòng)的重要工具，成為企業(yè)提高環(huán)保投資效率、提升企業(yè)形象的必要措施。永光化學(xué)、聯(lián)華電子、裕隆汽車、正隆紙業(yè)、臺(tái)灣電力公司等27家企業(yè)率先實(shí)施或試行了環(huán)境會(huì)計(jì)。并贏得了明顯的效益。如臺(tái)灣公司于2002年開始建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，2003年因?qū)嵤┉h(huán)境管理方案取得的總效益約新臺(tái)幣20800萬(wàn)元。
二、臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐
目前臺(tái)灣企業(yè)實(shí)施的環(huán)境會(huì)計(jì)主要是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度結(jié)合，針對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)算(尋找、辨認(rèn)及量化與環(huán)境相關(guān)的直接或間接成本)和揭露。其主要目的是滿足企業(yè)管理上的要求，是企業(yè)邁向永續(xù)發(fā)展、改善經(jīng)營(yíng)決策與成本控制的一項(xiàng)新的管理工具，也是了解宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響程度以減輕環(huán)境傷害、改善環(huán)境績(jī)效的重要信息工具，因此也被稱為“綠色成本會(huì)計(jì)”。以此為起點(diǎn)，臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)將逐步向環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的核算和披露等領(lǐng)域拓展。
在臺(tái)灣企業(yè)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一般將環(huán)境成本分為內(nèi)部成本和外部成本。內(nèi)部環(huán)境成本，是企業(yè)已付出的與環(huán)保相關(guān)的成本費(fèi)用，這些成本費(fèi)用長(zhǎng)期以來(lái)根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度被隱藏在各種不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目之下，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)后，可根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的處理原則將其分離出來(lái)，歸納計(jì)入相關(guān)的生產(chǎn)過(guò)程或產(chǎn)品，以了解其真實(shí)的成本，作為優(yōu)化環(huán)境管理及提升環(huán)境績(jī)效的重要參考。外部環(huán)境成本，包括企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和社會(huì)的損害程度，這在目前企業(yè)的財(cái)務(wù)核算中還無(wú)法把握，因此有些企業(yè)正在針對(duì)產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的外部環(huán)境成本加以了解，并盡可能將外部成本內(nèi)部化。
總之，近年來(lái)臺(tái)灣企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展迅速并正朝著普及化、規(guī)范化的方向努力。各公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的興趣日益提高。永光化工、聯(lián)華電子、臺(tái)積電等公司已經(jīng)積累了較豐富的經(jīng)驗(yàn)。本文選取最具代表性的永光化工和聯(lián)華電子公司進(jìn)行分析。
(一)永光化工的環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐 臺(tái)灣永光化學(xué)股份有限公司于1972年9月創(chuàng)立并于1988年上市，1996年通過(guò)iso14001環(huán)境管理系統(tǒng)認(rèn)證。該公司是臺(tái)灣率先實(shí)施環(huán)境成本會(huì)計(jì)的企業(yè)。1998年8月至1999年11月，建立了環(huán)境成本會(huì)計(jì)制度，并根據(jù)實(shí)踐在2000年7月至9月進(jìn)行了一次修訂，2001年1月起開始實(shí)施新制。
建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的有以下幾點(diǎn)：準(zhǔn)確衡量環(huán)境成本；提供決策者作代工(oem)決策的判斷；提供資料供銷售訂價(jià)決策參考；提供從事各項(xiàng)活動(dòng)符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)證據(jù)。
會(huì)計(jì)原則及環(huán)境成本的分類如下：(1)認(rèn)為“制度剛開始不要太復(fù)雜”。(2)因投入環(huán)保活動(dòng)的人事工時(shí)匯集太困難，只好將環(huán)工處和各廠安環(huán)單位的人員列入，其他生產(chǎn)相關(guān)人員未列入。(3)將環(huán)境成本分為預(yù)防性環(huán)境成本，包括預(yù)防環(huán)境污染過(guò)程中的環(huán)保人員費(fèi)用、防治污染折舊費(fèi)用、環(huán)保原料投入、防污修繕費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、耗用物品、燃料費(fèi)、電費(fèi)、委外處理費(fèi)、職訓(xùn)費(fèi)、防治污染規(guī)費(fèi)及其他費(fèi)用；評(píng)估性環(huán)境成本，包括評(píng)估環(huán)保工作中發(fā)生的環(huán)保人工費(fèi)用、防治污染折舊費(fèi)用、環(huán)保原料投入、防污修繕費(fèi)、委外檢測(cè)費(fèi)及其他費(fèi)用；失敗性環(huán)境成本，凡因環(huán)境保護(hù)的缺失所帶來(lái)的一切內(nèi)外成本。
設(shè)立環(huán)境成本的科目如下：(1)“設(shè)備”科目。凡與環(huán)境保護(hù)工作有關(guān)除監(jiān)測(cè)與檢測(cè)的設(shè)備以外的各種設(shè)備都計(jì)入這一科目。(2)“廢水防荇設(shè)備折舊費(fèi)用——預(yù)防”科目。凡各種預(yù)防性廢水環(huán)保相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)用都計(jì)入這一科目。(3)“環(huán)保原材料——“預(yù)防”科目。凡預(yù)防性環(huán)保活動(dòng)所領(lǐng)用的原料、間接材料都計(jì)人這一科目。(4)“環(huán)保人工費(fèi)用”科目。凡直接參與環(huán)保的員工的薪資都計(jì)入這一科目。(5)“廢水防污修繕費(fèi)”科目。凡為維持廢水預(yù)防性環(huán)境保護(hù)相關(guān)設(shè)備的使用或防止其損壞或維持正常使用而修理或換置的支出都計(jì)入這一科目。(6)“委托處理費(fèi)”科目。凡委托外界處理、清理廢棄物等費(fèi)用均計(jì)入這一科目。
在2000年7月至9月的制度修訂中，將臺(tái)經(jīng)院環(huán)保支出五大分類(廢水、廢氣、廢棄物、毒性物質(zhì)及其他)納入現(xiàn)行的環(huán)境成本會(huì)計(jì)中。同時(shí)，也希望能逐一建立各廠環(huán)保的指標(biāo)與機(jī)制來(lái)反映每只產(chǎn)品的環(huán)保費(fèi)用。經(jīng)過(guò)環(huán)境成本的合理配置，目前初步的成果已可較準(zhǔn)確地反映出每只產(chǎn)品的環(huán)境成本及總成本，使得生產(chǎn)成本的控制、產(chǎn)品的報(bào)價(jià)或生產(chǎn)與接單的策略，都能有充分的信息以做出正確的判斷。
未來(lái)的工作重點(diǎn)有：(1)提供信息協(xié)助評(píng)估投資于清潔生產(chǎn)、污染防治設(shè)備等資本支出項(xiàng)目。(2)減少產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響，設(shè)計(jì)出具有環(huán)境保護(hù)優(yōu)先的產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程。(3)做好環(huán)境成本效益管理。(4)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的制作。(5)預(yù)測(cè)分析未來(lái)環(huán)境對(duì)成本的影響。
永光化工是臺(tái)灣推動(dòng)生態(tài)效益相當(dāng)積極的本土企業(yè)。實(shí)施環(huán)境成本會(huì)計(jì)后，在公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)處、環(huán)保處的共同努力下，取得的環(huán)境管理業(yè)績(jī)可以與歐美跨國(guó)公司相媲美，而且該公司還在不同場(chǎng)合公開宣導(dǎo)公司實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)強(qiáng)化環(huán)境管理的經(jīng)驗(yàn)與心得，被奉為臺(tái)灣環(huán)境成本會(huì)計(jì)的楷模。
(二)聯(lián)華電子的環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐 聯(lián)華電子自2000年8月起開始公司內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建置工作。在實(shí)踐中主要參考日本環(huán)境省2000年3月公布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》的環(huán)境支出分類，經(jīng)適度修改后成為公司的環(huán)境成本基本架構(gòu)。
環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)劃的基本原則是：以企業(yè)活動(dòng)為主軸；以當(dāng)期支出為衡量對(duì)象；以附加方式調(diào)整現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度；以滿足內(nèi)部管理需求為環(huán)境成本會(huì)計(jì)工作的主要目的。
環(huán)保支出分為六大類。一是企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，包括污染預(yù)防支出，即預(yù)防空氣污染、水污染、土壤污染、噪音、振動(dòng)、臭氣、土地沉降或其他(毒化物等)等方面的支出；全球性環(huán)境保護(hù)支出，即預(yù)防氣候變化、臭氧層消耗等方面的支出；資源循環(huán)支出，即用于提高資源利用效率、資源永續(xù)循環(huán)利用和減少、回收及處理事業(yè)廢棄物的支出。二是與供應(yīng)商及客戶之間的上下游關(guān)聯(lián)成本。包括因綠色采購(gòu)而多發(fā)生的成本；為推行環(huán)境保護(hù)，回收、再制或再利用產(chǎn)品所多發(fā)生的成本費(fèi)用；為減少環(huán)境損害，回收、再制或再利用包裝容器所發(fā)生的額外成本費(fèi)用；其他。三是管理活動(dòng)成本。包括有關(guān)環(huán)境管理的教育訓(xùn)練支出；發(fā)展、執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)及取得認(rèn)證等方面的支出；為監(jiān)測(cè)及測(cè)量環(huán)境影響的支出；用于環(huán)保方面的人力支出；與環(huán)保有關(guān)的保險(xiǎn)支出。四是研究開發(fā)成本。包括在研究開發(fā)過(guò)程中因考慮環(huán)保因素而增加的支出；在產(chǎn)品制造階段為降低環(huán)境損害而增加的研究費(fèi)用；在產(chǎn)品銷售階段為降低環(huán)境損害而增加的研究費(fèi)用。五是社會(huì)活動(dòng)成本。包括自然保護(hù)、造林、美化環(huán)境等環(huán)境改善方面的支出；贊助社區(qū)居民環(huán)境公益活動(dòng)的支出；贊助環(huán)境保護(hù)團(tuán)體的支出；公告、宣導(dǎo)環(huán)境保護(hù)信息等方面的支出。六是損失及補(bǔ)償成本。包括清除土地污染的支出以及因環(huán)境保護(hù)增加的賠償、處罰及訴訟等方面的支出。
企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向是提供報(bào)表供管理層作重大決策的依據(jù)；與環(huán)境績(jī)效的度量相結(jié)合；提供相關(guān)環(huán)境成本的支出信息供成本效益分析。
