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 一、關于企業(yè)與其所屬企業(yè)集團其他成員企業(yè)等相關的 關聯(lián)方判斷 該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 36 號——關聯(lián)方披 露》（財會〔2006〕3 號，以下簡稱第 36 號準則）等準則。
除第 36 號準則第四條規(guī)定外，下列各方構成關聯(lián)方，應 當按照第 36 號準則進行相關披露：（一）企業(yè)與其所屬企
業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)
或聯(lián)營企業(yè)；（二）企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè) 或聯(lián)營企業(yè)。 除第 36 號準則第五條和第六條規(guī)定外，兩方或兩方以上 同受一方重大影響的，不構成關聯(lián)方。 第 36 號準則中所指的聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)及其子公 司，合營企業(yè)包括合營企業(yè)及其子公司。
二、關于企業(yè)合并中取得的經營活動或資產的組合是否 構成業(yè)務的判斷 該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并》 （財會〔2006〕3 號，以下簡稱第 20 號準則）、《〈企業(yè)會 計準則第 20 號——企業(yè)合并〉應用指南》（財會〔2006〕
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18 號，以下簡稱第 20 號指南）等規(guī)定。 （一）構成業(yè)務的要素。 根據(jù)第 20 號準則的規(guī)定，涉及構成業(yè)務的合并應當比照 第 20 號準則規(guī)定處理。根據(jù)第 20 號指南的規(guī)定，業(yè)務是指
企業(yè)內部某些生產經營活動或資產的組合，該組合一般具有
投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用
或所產生的收入。合并方在合并中取得的生產經營活動或資
產的組合（以下簡稱組合）構成業(yè)務，通常應具有下列三個 要素： 1．投入，指原材料、人工、必要的生產技術等無形資產 以及構成產出能力的機器設備等其他長期資產的投入。 2．加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，
能夠組織投入形成產出能力的系統(tǒng)、標準、協(xié)議、慣例或規(guī) 則。 3．產出，包括為客戶提供的產品或服務、為投資者或債
權人提供的股利或利息等投資收益，以及企業(yè)日?；顒赢a生 的其他的收益。 （二）構成業(yè)務的判斷條件。
合并方在合并中取得的組合應當至少同時具有一項投入
和一項實質性加工處理過程，且二者相結合對產出能力有顯
著貢獻，該組合才構成業(yè)務。合并方在合并中取得的組合是 否有實際產出并不是判斷其構成業(yè)務的必要條件。
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企業(yè)應當考慮產出的下列情況分別判斷加工處理過程是 否是實質性的： 1. 該組合在合并日無產出的，同時滿足下列條件的加工 處理過程應判斷為是實質性的：（1）該加工處理過程對投 入轉化為產出至關重要；（2）具備執(zhí)行該過程所需技能、
知識或經驗的有組織的員工，且具備必要的材料、權利、其
他經濟資源等投入，例如技術、研究和開發(fā)項目、房地產或 礦區(qū)權益等。 2. 該組合在合并日有產出的，滿足下列條件之一的加工 處理過程應判斷為是實質性的：（1）該加工處理過程對持
續(xù)產出至關重要，且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經驗 的有組織的員工；（2）該加工處理過程對產出能力有顯著 貢獻，且該過程是獨有、稀缺或難以取代的。
企業(yè)在判斷組合是否構成業(yè)務時，應當從市場參與者角
度考慮可以將其作為業(yè)務進行管理和經營，而不是根據(jù)合并 方的管理意圖或被合并方的經營歷史來判斷。
（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構 成業(yè)務，也可選擇采用集中度測試。
集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取
得的組合是否構成一項業(yè)務時，可以選擇采用的一種簡化判
斷方式。進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產的公
允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產或一組類似可
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辨認資產的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷
為不構成業(yè)務，且購買方無須按照上述（二）的規(guī)定進行判
斷；如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應按照上述 （二）的規(guī)定進行判斷。 購買方應當按照下列規(guī)定進行集中度測試： 1. 計算確定取得的總資產的公允價值。取得的總資產不
包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物、遞延所得稅資產以及由遞延所得稅
負債影響形成的商譽。購買方通?？梢酝ㄟ^下列公式之一計 算確定取得的總資產的公允價值： （1）總資產的公允價值=合并中取得的非現(xiàn)金資產的 公允價值+（購買方支付的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權 益的公允價值+購買日前持有被購買方權益的公允價值-合并
中所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值） -遞延所得稅資 產-由遞延所得稅負債影響形成的商譽 （2）總資產的公允價值=購買方支付的對價+購買日被 購買方少數(shù)股東權益的公允價值+購買日前持有被購買方權 益的公允價值+取得負債的公允價值（不包括遞延所得稅負 債）-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-遞延所得稅資產-由遞延所得 稅負債影響形成的商譽 2. 關于單獨可辨認資產。單獨可辨認資產是企業(yè)合并中
作為一項單獨可辨認資產予以確認和計量的一項資產或資
產組。如果資產（包括租賃資產）及其附著物分拆成本重大，
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應當將其一并作為一項單獨可辨認資產，例如土地和建筑 物。 3. 關于一組類似資產。企業(yè)在評估一組類似資產時，應
當考慮其中每項單獨可辨認資產的性質及其與管理產出相 關的風險等。下列情形通常不能作為一組類似資產：（1） 有形資產和無形資產；（2）不同類別的有形資產，例如存 貨和機器設備；（3）不同類別的可辨認無形資產，例如商 標權和特許權；（4）金融資產和非金融資產；（5）不同類 別的金融資產，例如應收款項和權益工具投資；（6）同一 類別但風險特征存在重大差別的可辨認資產等。 三、生效日期和新舊銜接 本解釋自 2020 年 1 月 1 日起施行，不要求追溯調整。