《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（簡稱新存貨準(zhǔn)則）是財政部2006年2月15日發(fā)布的39個會計準(zhǔn)則之一，它是對2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———存貨》（簡稱舊存貨準(zhǔn)則）的修訂。
新舊存貨準(zhǔn)則有哪些不同
在新存貨準(zhǔn)則中，首先是存貨成本構(gòu)成發(fā)生了變化。舊存貨準(zhǔn)則成本不包括借款費用。而新存貨成本包括了應(yīng)計入存貨的借款費用。這是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則17號———借款費用》的規(guī)定，將可以資本化的借款費用擴(kuò)展到“經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨”。
在對投資者投入存貨成本的影響方面，舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
另外，新存貨準(zhǔn)則的使用范圍有所擴(kuò)大，它將以前未明確規(guī)范收獲的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入準(zhǔn)則核算，填補了原有準(zhǔn)則的空白，新準(zhǔn)則發(fā)出存貨的成本計算方法還取消了后進(jìn)先出法。
在與存貨核算有關(guān)的會計科目變化方面，舊準(zhǔn)則下存貨跌價準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費用”，新準(zhǔn)則下對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”。企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算，其購入材料的采購成本的科目又從“物資采購”恢復(fù)原來的“材料采購”了。與存貨購進(jìn)、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費”科目。
新存貨準(zhǔn)則的實務(wù)處理分析
為分析新舊存貨準(zhǔn)則的上述變化，我們試舉例說明。興華公司是工業(yè)企業(yè)，屬于一般納稅人，2007年有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下，不考慮除增值稅以外的其他稅費，請簡單作出下列業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：1.采購材料A支付價款35.1萬元（含稅金5.1萬元）用于加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并取得防偽稅控專用發(fā)票。采購過程中發(fā)生運費5萬元，取得專業(yè)運費發(fā)票，其中包括3萬元的建設(shè)基金。另支付裝卸費6000元和保險費1500元，取得普通發(fā)票，以上款項均已支付。則：
借：原材料——A354000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）54500
貸：銀行存款408500。
新存貨準(zhǔn)則取消了商品流通企業(yè)運輸費、倉儲費等費用不計入成本的規(guī)定。
2.公司為提高產(chǎn)品競爭力，采用高科技開發(fā)一種新產(chǎn)品乙，在開發(fā)生產(chǎn)過程中因自有資金不足，2007年9月30日取得專門借款5萬元，貸款期限一年，貸款利率為8%。
籌措專門借款生產(chǎn)開發(fā)的乙產(chǎn)品，如果不需要相當(dāng)長時間，則不屬于資本化的范圍，借款費用應(yīng)計入“財務(wù)費用”科目。
3.2月20日，公司接受利國公司產(chǎn)品投資（興華公司作為原材料管理和核算），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為400萬元，增值稅額為68萬元。假定興華公司的股本總額為3000萬元，利國公司在興華公司享有的份額為10%，此合同價為公允價。則：
借：原材料4000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680000
貸：股本——利國公司3000000
資本公積——股本溢價1680000。
4.2007年12月31日庫存B產(chǎn)品200件，成本（不含增值稅）為480萬元，單位成本為2.4萬元。與新世紀(jì)公司簽訂的銷售合同約定，2008年1月20日，興華公司應(yīng)按每臺2.4萬元的價格（不含增值稅）向新世紀(jì)公司提供B產(chǎn)品200件。興華公司銷售部門提供的平均銷售費用為0.012萬元/臺。2007年12月31日，B產(chǎn)品的市場銷售價格為2.6萬元/臺（不含增值稅）。則：庫存的200臺B產(chǎn)品的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格2.4萬元/臺為基礎(chǔ)確定?？勺儸F(xiàn)凈值=2.4×200－0.012×200＝477.6（萬元），低于成本480萬元，按其差額2.4萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備，即：
借：資產(chǎn)減值損失24000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備24000。
5.2008年1月20日銷售以上產(chǎn)品時的賬務(wù)處理：
借：銀行存款5616000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）816000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本4800000
貸：庫存商品4800000
借：存貨跌價準(zhǔn)備24000
貸：資產(chǎn)減值損失24000。
6.2007年6月30日公司取得C材料110萬元，2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為100萬元，2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為108萬元，則2007年9月30日賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000
2007年12月31日的賬務(wù)處理：
借：存貨跌價準(zhǔn)備80000
貸：資產(chǎn)減值損失80000。
“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。
新存貨準(zhǔn)則與稅法的差異與協(xié)調(diào)
新存貨準(zhǔn)則的財稅差異除繼承了舊準(zhǔn)則下的財稅差異外，諸如存貨跌價準(zhǔn)備財稅差異（稅法上不認(rèn)可）、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的審批程序不同（會計未規(guī)定相應(yīng)的審批程序，稅法上要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在申報企業(yè)所得稅時扣除）等，又創(chuàng)造了一些新的財稅差異：
非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計價不同。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期所得或損失。
新存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，而按稅法規(guī)定，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。
