酒泉鋼鐵股份有限公司 崔航 一、納稅籌劃的理論與幾種常用方式 （一）避稅籌劃：避稅通常是指個(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法尚未規(guī)范的地方來減少其納稅義務(wù)的行為。避稅行為不違法，但往往與納稅立法者的意圖相違背。 案例：企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)
2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)時(shí)，正常需要按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）文件規(guī)定的方式處理，即按照4%征收率減半征收增值稅。假如出售的固定資產(chǎn)價(jià)值為100萬元，銷售方需要確認(rèn)98.02萬元的固定資產(chǎn)清理收入，繳納1.92萬元增值稅，購買方按照100萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)成本。正常企業(yè)間交易按照上述方式處理即可，但如果資產(chǎn)銷售方和購買方是關(guān)聯(lián)方，上述方案就未必合適。
稅法在適用稅率方面通常采用就高不就低原則，在向關(guān)聯(lián)方出售2008年12月31日前購置的固定資產(chǎn)時(shí)，如果資產(chǎn)接收方為一般納稅人且資產(chǎn)不是用于免稅產(chǎn)品或非應(yīng)稅項(xiàng)目，那么可以按照17%稅率開具增值稅專用發(fā)票。接收方收取專用發(fā)票后可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了增值稅的零稅負(fù)流轉(zhuǎn)。如果將
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銷售方與購買方視作一個(gè)整體，則該方案比按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件執(zhí)行減少1.92萬元增值稅。 （二）節(jié)稅籌劃：是指企業(yè)在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，進(jìn)行合理的納稅籌劃，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的行為。 案例：余壓預(yù)熱發(fā)電
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）第三條第一點(diǎn)規(guī)定，納稅人對(duì)銷售利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力（發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源）實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。很多工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行節(jié)能改造時(shí)會(huì)安裝余熱、余壓發(fā)電設(shè)備，但生產(chǎn)出來的電往往是自產(chǎn)自用。由于產(chǎn)出的電力是自產(chǎn)自用，不符合財(cái)稅〔2011〕115號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，因此無法享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)這一情況可以采取如下籌劃方式： 企業(yè)將預(yù)壓預(yù)熱改造項(xiàng)目安排給關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行投資建設(shè)，建成后產(chǎn)出的電力由關(guān)聯(lián)方銷售給原企業(yè)，這樣將自產(chǎn)自用電力變?yōu)殇N售電力，銷售的電力一方繳納了銷項(xiàng)稅額，另一方進(jìn)行了抵扣，整體增值稅稅負(fù)未增加，同時(shí)電力的銷售方還可以按照財(cái)稅〔2011〕115號(hào)文件相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)?jiān)鲋刀?00%即征即退，收益相當(dāng)可觀。 （三）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 案例：與增值稅掛鉤的城建稅、教育費(fèi)附加的轉(zhuǎn)嫁 甲公司生產(chǎn)過程中需要某種備件，有兩家供應(yīng)商可以選擇，分別為增值稅一般納稅人A公司和可以代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司。兩家公司不含稅單價(jià)均為10000元，含稅報(bào)價(jià)分別為11700元和10300元，從稅收角度考慮，那種方案更合適呢？ 根據(jù)兩公司報(bào)價(jià)資料，假設(shè)企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為2000元，測算如下： 方案一：選A公司 取得增值稅專用發(fā)票11700元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）。 應(yīng)繳增值稅＝2000-1700＝300（元）。 應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加等＝300×（7%＋3%）＝30（元）。
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方案二：選B公司 取得代開增值稅專用發(fā)票10300元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10300÷（1＋3%）×3%＝300（元）。 應(yīng)繳增值稅＝2000-300＝1700（元）。 應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加等＝1700×（7%＋3%）＝170（元）。 兩方案對(duì)比，涉及增值稅的現(xiàn)金流出均為2000元，但選擇A公司比選擇B公司城建稅和教育費(fèi)附加少140元，少繳的140元實(shí)際上是轉(zhuǎn)嫁給A公司承擔(dān)了。 這個(gè)案例告訴我們，企業(yè)每月的城建稅、教育費(fèi)附加等流轉(zhuǎn)稅附加稅種是按照繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的流轉(zhuǎn)稅總額的一定比例確定。在增值稅方面，企業(yè)在不含稅銷售額和采購額確定的情況下，支付給外部的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，轉(zhuǎn)嫁自身的流轉(zhuǎn)稅附加稅也越多。 （四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使企業(yè)直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。
案例：“統(tǒng)借統(tǒng)還”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 在日常經(jīng)營中，企業(yè)為緩解融資難的問題，采取由企業(yè)集團(tuán)或者符合貸款條件的企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后將全部或部分貸款分撥給下屬企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再由貸款企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)，即所謂“統(tǒng)借統(tǒng)還”的融資方式。對(duì)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，在營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅政策中，有著專門規(guī)定。在當(dāng)前融資難的情況下，統(tǒng)借統(tǒng)還解決了企業(yè)的資金困難，對(duì)于企業(yè)發(fā)展起了促進(jìn)作用。然而，企業(yè)應(yīng)注意現(xiàn)行政策規(guī)定，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定操作，方可降低融資成本，同時(shí)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 二、總結(jié) 納稅籌劃必須與時(shí)俱進(jìn)，可能現(xiàn)在很成功的籌劃隨著時(shí)間推移就變得不再經(jīng)濟(jì)。以上內(nèi)容重在介紹一些籌劃的理念和思路，企業(yè)在籌劃時(shí)還需隨機(jī)應(yīng)變，保持跟稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通以達(dá)到最佳籌劃目標(biāo)。
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學(xué)員簡介 崔航，甘肅省第一期高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)班學(xué)員。酒泉鋼鐵集團(tuán)公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部稅務(wù)稅管科科長，廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系畢業(yè)，本科學(xué)歷，管理學(xué)學(xué)士。2009年取得中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師資格。先后被公司機(jī)關(guān)黨委授予2009-2010年度先進(jìn)個(gè)人，2011-2012年先進(jìn)青年等多項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)。
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