摘要：改革開(kāi)放三十年來(lái)，我國(guó)道路運(yùn)輸業(yè)飛速發(fā)展。道路運(yùn)輸管理事業(yè)單位逐步向信息化管理職能轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理方式也發(fā)生深刻變化。筆者在道路運(yùn)輸事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作學(xué)習(xí)二十四年，經(jīng)歷了由手工賬簿到電算化記賬、由手工填制預(yù)決算報(bào)表到全程電算化報(bào)表，手工固定資產(chǎn)明細(xì)賬到固定資產(chǎn)信息化處理全過(guò)程。深感電算化的引入，在原有的道德風(fēng)險(xiǎn)上又加入了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑給會(huì)計(jì)內(nèi)控帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。信息化環(huán)境下，事業(yè)單位傳統(tǒng)的內(nèi)部控制不再適用，需要改用新方法和新手段，營(yíng)造與會(huì)計(jì)信息化環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)尤為緊迫，需嚴(yán)密性與合理性。以下是筆者對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義 、現(xiàn)在面臨的問(wèn)題及解決辦法的思考，力求給相關(guān)事業(yè)單位和工作人員一點(diǎn)建議和啟發(fā)。
關(guān)鍵詞：道路運(yùn)輸 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題及對(duì)策
一、事業(yè)單位內(nèi)控的意義
2014年1月《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式實(shí)施，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理的一大創(chuàng)新，意義重大。這部規(guī)范的出臺(tái)，彌補(bǔ)了多年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)部自我調(diào)控的空缺。
內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。其目的在于通過(guò)建立完善制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分。用制度來(lái)限制權(quán)力的濫用，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，減少自由裁量權(quán)的空間和余地。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
良好的內(nèi)控意識(shí)是建立健全和實(shí)施內(nèi)控制度的前提。目前我國(guó)對(duì)事業(yè)單位的管理比較粗放，單位負(fù)責(zé)人和工作人員內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱.對(duì)內(nèi)部控制缺乏深刻的認(rèn)識(shí)。沒(méi)有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)。負(fù)責(zé)人往往只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理。單位員工也習(xí)慣于聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)安排的工作方式。導(dǎo)致目前事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境不盡理想。有的甚至認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。內(nèi)控意識(shí)的淡薄，不利于事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的建立和完善。
（二）人員配置不合理，財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提高
應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，堅(jiān)持不相容的職務(wù)相分離原則。特別是在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、記錄的過(guò)程中，避免崗位人員職能兼容與重疊，使之相互制約。
目前我國(guó)事業(yè)單位部分財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高，在電算化環(huán)境下，要求財(cái)務(wù)人員不但要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)要求掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)。但隨著會(huì)計(jì)電算化的使用，部分年齡大的財(cái)務(wù)人員，知識(shí)和技術(shù)未能及時(shí)更新，不能適應(yīng)電算化財(cái)務(wù)核算要求。
（三）內(nèi)部控制管理制度不健全，缺乏有效的內(nèi)控制度規(guī)范
事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度大多數(shù)是不科學(xué)，不完整的。大多數(shù)的財(cái)務(wù)管理辦法與處理事情的原則按照以前的老規(guī)律或老慣例來(lái)行事，隨意性較大。往往先領(lǐng)導(dǎo)審批，后財(cái)務(wù)人員審核。
當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息化和各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)化使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作發(fā)生了深刻變化，各項(xiàng)工作信息化的背景使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出了一些新的特征，并對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求。而當(dāng)前事業(yè)單位缺乏適應(yīng)信息化要求的有效的內(nèi)部控制制度。
（四）單位內(nèi)部的預(yù)算制度不能得到嚴(yán)格執(zhí)行
進(jìn)行嚴(yán)格、有效的預(yù)算控制是保證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。而目前我國(guó)事業(yè)單位在預(yù)算控制方面存在較嚴(yán)重的問(wèn)題：部門(mén)預(yù)算編制粗糙，部門(mén)預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況和上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，預(yù)算的計(jì)劃性和科學(xué)性不強(qiáng)。在各項(xiàng)細(xì)節(jié)的把握上不夠準(zhǔn)確。部門(mén)預(yù)算尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，臨時(shí)追加項(xiàng)目仍很多。沒(méi)有在組織細(xì)化預(yù)算內(nèi)的情況 ，在一定程度上削弱了預(yù)算控制的嚴(yán)謹(jǐn)性。
（五）固定資產(chǎn)控制管理薄弱
雖然目前固定資產(chǎn)已實(shí)行信息化管理，且固定資產(chǎn)卡片已涵蓋到每一個(gè)細(xì)節(jié)。但固定資產(chǎn)管理還存在很多問(wèn)題，如定期資產(chǎn)盤(pán)查不到位，后期的管理以及報(bào)廢清理方面都存在問(wèn)題。
（六）績(jī)效考核和內(nèi)部監(jiān)督不明確
道路運(yùn)輸管理事業(yè)單位對(duì)工作人員進(jìn)行績(jī)效考核，有利于引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，提高員工工作效率。而在實(shí)際工作中，存在很多工作分工不明確，績(jī)效考核和評(píng)價(jià)體系不明確，獎(jiǎng)懲措施無(wú)法真正落實(shí)。很多會(huì)計(jì)人員在工作中只注重自己部門(mén)的財(cái)務(wù)核算，對(duì)其他部門(mén)的錯(cuò)誤視而不見(jiàn)，無(wú)法正確履行各部門(mén)相互監(jiān)督、相互制約的功能。
三、事業(yè)單位內(nèi)控的解決辦法
針對(duì)上述問(wèn)題，具體解決辦法如下：
（一）加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)
首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)道路運(yùn)輸管理事業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制理論知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們深刻理解建立內(nèi)部控制制度對(duì)單位的意義和作用，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立提供良好的氛圍。
（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度
事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。特別是在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，圍繞內(nèi)控目標(biāo)，結(jié)合電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)，提出更高的控制要求，必須建立健全電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，以構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。具體如：1、操作人員工作職責(zé)和工作權(quán)限。2、預(yù)防會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)。3、建立必要的上機(jī)操作記錄制度。4、根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的業(yè)務(wù)要求和不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立各個(gè)電腦操作崗位，明確崗位職責(zé)和操作權(quán)限，使每個(gè)操作人員只能在自己的操作權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行工作，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)能夠正常順利的工作，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、準(zhǔn)確、可靠。
（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)崗位、人員配置
會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。實(shí)行職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。這樣通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制，來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)工作，努力提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部控制制度是由人執(zhí)行的，只有政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強(qiáng) 的高素質(zhì)人員，才能有效的承擔(dān)職責(zé)，完成控制的目標(biāo)。而 近幾年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，技術(shù)的進(jìn)步，特別是電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員一成不變的工作理念不再適用。需要財(cái)務(wù)人員不僅學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)道德規(guī)范及規(guī)章制度，還要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)及接受計(jì)算機(jī)等相關(guān)技能的培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，拓展其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其道德水準(zhǔn)，從而全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使內(nèi)部強(qiáng)化控制有效實(shí)施高效執(zhí)行。
（五） 健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制
事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的再控制，是制度實(shí)施的最后一道保障，也是構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制制度的有效途徑。但只有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，才能更有效地對(duì)工作人員或執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
（六）努力完善預(yù)算控制制度
建立科學(xué)的預(yù)算管理體制，強(qiáng)化預(yù)算的剛性，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的有效性。首先，就加強(qiáng)預(yù)算編制管理。作為預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制應(yīng)“精細(xì)理財(cái)，以質(zhì)取勝”，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、全面性。其次，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理。及時(shí)對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與全面審核。
（七）加強(qiáng)技術(shù)后臺(tái)支持，健全信息化下保密機(jī)制
會(huì)計(jì)電算化使財(cái)務(wù)工作發(fā)生巨大變化，大大提高了工作效率。但同時(shí)帶來(lái)了如操作失誤、電腦病毒、黑客等給內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。這就要求及時(shí)備份相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料，嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)限管理并對(duì)電腦操作崗位進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督以及定期輪崗，同時(shí)安裝殺毒軟件、設(shè)立防火墻、建立遠(yuǎn)程監(jiān)控軟件等等。
總之，道路運(yùn)輸事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工程，需要內(nèi)部各部門(mén)加強(qiáng)管理，運(yùn)用現(xiàn)代化的管理理念，建立健全信息化環(huán)境下的內(nèi)控制度，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷改革和創(chuàng)新。使我國(guó)的道路運(yùn)輸管理登上一個(gè)新臺(tái)階，使我國(guó)的道路運(yùn)輸事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
作者：郭新
