摘 要：高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險、高收益的特點，其成長發(fā)展是一個漫長而充滿風(fēng)險的過程。如何實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的快速成長，提升其核心競爭力，建立有效的內(nèi)部控制是根本保證。首先文章介紹了高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本問題，其次說明它的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，最后根據(jù)問題所提出解決的對策和方案。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；內(nèi)部控制；困境；路徑
內(nèi)部控制本身是一個以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險評估為依據(jù)，監(jiān)控為保證的有機整體。實踐證明：凡經(jīng)營成功的高新技術(shù)企業(yè)，都有一套適合其自身特點的健全高效的內(nèi)部控制體系；凡經(jīng)營失敗的高新技術(shù)企業(yè)，其失敗的原因大都與其內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。
一、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本問題分析
（一）核心因素
1、資金
高新技術(shù)企業(yè)集研究、開發(fā)、生產(chǎn)、貿(mào)易和服務(wù)等多種活動于一身，其資金運動過程相對復(fù)雜，其資金運動主要呈現(xiàn)三大特點：首先，資金流入的多渠道性。高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險性，使得穩(wěn)健派的投資者望而卻步，造成其資金的籌集難度較高，企業(yè)不得不從多方面設(shè)法籌集資金，形成了資金從投資者、銀行、風(fēng)險投資公司多方面進入企業(yè)的情況。其次，無形資產(chǎn)所占比重較大。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有技術(shù)密集型的特性，資金進入企業(yè)后，主要用于研究、開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營等不同環(huán)節(jié)，并多以專利權(quán)、非專利技術(shù)、軟件、商標(biāo)等形式的資產(chǎn)存在，因此，無形資產(chǎn)所占比重較大。最后，用于研發(fā)活動的資金較多。由于高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品必須具有高層次性、先導(dǎo)性和創(chuàng)新性，才能保持其優(yōu)勢，所以企業(yè)不斷將資金投入技術(shù)的研發(fā)活動，以實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，占領(lǐng)或擴大市場份額，保持其立于不敗之地。
2、人才
人力資源是高新技術(shù)企業(yè)提高其管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素。企業(yè)在高科技領(lǐng)域中的發(fā)展和創(chuàng)新，不僅需要先進的機器設(shè)備和生產(chǎn)手段，更需要能夠滿足研發(fā)需要的技術(shù)人才和管理人才。只有具備符合高新技術(shù)開發(fā)要求的人才，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力才能不斷提高；只有搞好企業(yè)人力資源的管理和控制，企業(yè)才能取得成功。根據(jù)高新技術(shù)的特性其人才主要包括高技術(shù)人才、高層管理人才兩類，高新技術(shù)企業(yè)的管理者大多是技術(shù)人才，這些人往往缺乏豐富的管理經(jīng)驗和科學(xué)的理財意識，使得企業(yè)發(fā)展受阻，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。同時，這些人才的穩(wěn)定性與傳統(tǒng)行業(yè)相比較差。
3、技術(shù)
高新技術(shù)企業(yè)是建立在高技術(shù)、新技術(shù)基礎(chǔ)上的，其最主要特征就是技術(shù)密集、技術(shù)創(chuàng)新性強，新的技術(shù)發(fā)明是高新技術(shù)企業(yè)成立的首要條件。高新技術(shù)企業(yè)必須不斷地進行技術(shù)創(chuàng)新或通過市場獲取新技術(shù)，以保證企業(yè)的成長和發(fā)展。而要達到技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)資金的投入是最重要的保障之一。目前，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)資金投入呈逐年遞增的趨勢，但是研發(fā)資金的投入多依靠政府的政策性支出，投入渠道單一化，很難保證資金投入的數(shù)量。從企業(yè)角度來看，我國企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費支出占全國研發(fā)經(jīng)費支出的比例小于美國10多個百分點，且美國企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費主要來自市場渠道，而我國企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費相當(dāng)一部分來自政府支出。
（二）重要性
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率和效果，保證資產(chǎn)的安全性及經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性，企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。因此可見，企業(yè)健全有效的內(nèi)部控制是規(guī)避風(fēng)險的有力保證。具體來說內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營，內(nèi)部控制制度有利于國家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹和實施。在企業(yè)中，有效的執(zhí)行國家方針政策和法規(guī)。內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的，通過內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的任何部門與環(huán)節(jié)，及時反映、糾正所發(fā)生的各類問題，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理的合法性。
2、內(nèi)部控制可以保證企業(yè)信息搜集的正確可靠。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對職責(zé)分工進行科學(xué)化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業(yè)經(jīng)營管理者分析過去、管理現(xiàn)在、和預(yù)測未來形式并做出決策的過程中起到重要的作用。
3、內(nèi)部控制有助于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的一系列控制方法、制度措施和程序組成。只要內(nèi)部控制滲透于單位經(jīng)營管理活動的各個方面，內(nèi)部控制就會起到協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，各個部門和工作人員的各項職責(zé)都是由每一級管理層授予下屬各級的職責(zé)得到正確的履行，朝著企業(yè)目標(biāo)方向發(fā)展，最終保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
如今高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展取得不小的進步，但在企業(yè)日常生活中仍然存在一些問題，主要的問題有以下這幾個方面：
（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善
我國高新技術(shù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚不完善，企業(yè)文化里是否有關(guān)于風(fēng)險的理念，主要的問題表現(xiàn)在：公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部權(quán)力太過集中，不能發(fā)揮其職能等現(xiàn)象。特別是像我們這種成長型中小高新企業(yè)，董事會及公司經(jīng)營管理的權(quán)力集中于法定代表人一身，降低了高級管理人員監(jiān)督的有效性，如此造成企業(yè)的重要決策缺乏行之有效的監(jiān)督和審核機構(gòu)，嚴(yán)重后果是使決策者決策出現(xiàn)失誤，企業(yè)的經(jīng)營管理活動陷入一片混亂。在企業(yè)活動中內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計沒有起到應(yīng)有的作用。
（二）企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制意識不重視
企業(yè)經(jīng)營者的管理思想及管理理念對內(nèi)部控制體系運行發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。高新技術(shù)管理層對建立內(nèi)部控制的要求不高，經(jīng)營思想和企業(yè)的管理理念模糊，所以對自身的發(fā)展和自我完善及貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的動力嚴(yán)重不足。進一步影響企業(yè)的效率和內(nèi)部控制的效果。由于我國目前還沒有一個完善的監(jiān)督及約束激勵管理層人員的外部機構(gòu)，因而企業(yè)經(jīng)營者的完善自我和不斷提高自我發(fā)展的動力及意識不足。造成企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)不高，也影響了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度和效果。
（三）企業(yè)中會計信息失真及披露不充分
信息對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營者的決策及管理經(jīng)營活動有著不同于一般的作用，高新技術(shù)企業(yè)每年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除備案，需要財務(wù)部相關(guān)人員提供信息，技術(shù)研發(fā)人員提供有關(guān)研究開發(fā)項目備案材料，部分中小高新技術(shù)企業(yè)由于內(nèi)部會計部門工作的秩序混亂，備案信息不及時不齊全，造成高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策沒有享受，現(xiàn)今有些高新技術(shù)企業(yè)中的財務(wù)人員素質(zhì)不高，還有對財務(wù)人員相關(guān)的后期培訓(xùn)不重視，使致了相關(guān)財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)及知識的更新速度緩慢。甚至一些高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員并沒有進行過專業(yè)技能的培訓(xùn)，而且沒有相關(guān)技能合格的證件。某些高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員欠缺法制觀念及風(fēng)險意識和監(jiān)督意識，還有相關(guān)職業(yè)判斷能力。所以財務(wù)人員的道德素質(zhì)低下，使得財務(wù)處理方面上虛假及舞弊的現(xiàn)象常常發(fā)生，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)控職能就會被弱化，導(dǎo)致信息失真現(xiàn)象普遍嚴(yán)重。
（四）內(nèi)部控制體系不完善。
內(nèi)部控制體系制定不完整。我國各種類型的經(jīng)濟單位還沒有公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度也只散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學(xué)合理和互相銜接；財務(wù)部門不及時提供信息，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到一個經(jīng)濟單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財產(chǎn)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個部門，而作為財務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其突出地位，有一些相關(guān)信息無法及時向?qū)徲媶T提供；內(nèi)控制度缺少方法和措施。雖然不少企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是在內(nèi)部控制的檢查，大多未落實到實處，更沒有定期進行報告。
三、完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究
（一）強化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制責(zé)任。
內(nèi)部控制關(guān)系到整個企業(yè)效率和受托責(zé)任的改進。企業(yè)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)主要負(fù)責(zé)執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，不斷地維護積極的內(nèi)部控制環(huán)境。如荷蘭的《企業(yè)賬戶法案》規(guī)定，進行合理的財務(wù)管理、對管理、組織和政策的效率與效果進行控制，都是部長的職責(zé)。我國不斷刮起的審計風(fēng)暴，加大了企業(yè)機構(gòu)對財務(wù)和管理運作進行恰當(dāng)內(nèi)部控制的需要。私人部門的會計丑聞迫使理論界和實務(wù)界以保護消費者和投資者的名義。對受托責(zé)任和透明度問題進行重新審視。從這個角度而言，應(yīng)制定政策以讓企業(yè)對各級人大和納稅人更加負(fù)責(zé)。管理層有責(zé)任建立和維護這樣的內(nèi)部控制。我們認(rèn)為，所有的企業(yè)部門負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)意識到，強有力的內(nèi)部控制構(gòu)造對于企業(yè)組織的控制、目的、運營和資源而言都是重要的。每個企業(yè)主體都必須建立、記錄、評估和監(jiān)督內(nèi)部控制，這主要是各級企業(yè)管理層的責(zé)任，但企業(yè)組織中的每個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有讓企業(yè)主體的高管層參與內(nèi)部控制程序，才能夠確保更有效、持久的監(jiān)督以及對公共資源的受托責(zé)任。
（二）重視對單位負(fù)責(zé)人進行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得尤為重要。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。
（三）建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進對內(nèi)部控制的共同認(rèn)識，需要一個概念框架、邏輯一致的定義和術(shù)語以及評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣，企業(yè)主體的管理者、審計師、立法者、管制者、市民、學(xué)術(shù)界就能夠形成改進內(nèi)部控制的合力。企業(yè)主體的管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對其內(nèi)部控制進行經(jīng)常性的測評（至少一年一次），這有助于確保管理層所負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制始終是恰當(dāng)?shù)?，并且像計劃的那樣運作，阻止內(nèi)部控制的失靈。管理層應(yīng)對內(nèi)部控制的運作進行全面的測評，以確定它們的合理性、它們是否得到遵循、幫助存在問題的領(lǐng)域形成改正行動。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
總之，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是不斷完善的過程，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)與自身實際相結(jié)合，建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，來增強企業(yè)在發(fā)展過程中的抗風(fēng)險能力及運營能力。
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作者：邱家信
