028. 請(qǐng)教建筑企業(yè)稅收問(wèn)題：
（1）掛靠稅金的處理：收取掛靠費(fèi)的建筑公司，掛靠費(fèi)是否不在賬面上反映，而是相當(dāng)于自營(yíng)方式，在應(yīng)付給掛靠方的工程費(fèi)中抵減呢？
（2）項(xiàng)目部的核算，是歸項(xiàng)目部所在地的分公司匯總核算，還是直接歸總公司匯總核算？分公司獨(dú)立核算且辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記證，分公司在所屬的稅務(wù)局是否可以開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明？所得稅就在臨時(shí)稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交嗎？和總公司所得稅還有關(guān)系嗎？
答： （1）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條：承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，以發(fā)包人為納稅人。公司收取的管理費(fèi)實(shí)際已構(gòu)成建安營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，不再另外繳納稅收。因此，應(yīng)以建筑公司為納稅人，對(duì)掛靠業(yè)務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，管理費(fèi)不宜重復(fù)計(jì)稅；如建筑公司只收取管理費(fèi)，收入不全額入賬，不開(kāi)具發(fā)票，則對(duì)收取的管理費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。
（2）項(xiàng)目部的核算匯總在哪一級(jí)，要看貴公司的內(nèi)部管理體制?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）規(guī)定，“納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，按照外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅稅種向相應(yīng)的縣級(jí)以上（含本級(jí)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》?！狈止疽彩羌{稅人，當(dāng)然可以開(kāi)外管證。
開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明后，所得稅在分公司機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，年終匯算清繳到總公司。
029. 母公司A持有子公司B 100%股權(quán)，其中有部分以房屋進(jìn)行實(shí)物出資，但在出資期限內(nèi)未及時(shí)辦理過(guò)戶手續(xù)，是否認(rèn)為出資不到位而自動(dòng)減資？
如果是這樣，而B(niǎo)公司已持有固定資產(chǎn)原值2 000，并已計(jì)提折舊200，對(duì)于這樣減資，母公司A和子公司B如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答： （1）一般情況下，如果該房屋辦理過(guò)戶手續(xù)不存在法律障礙，且該房屋確實(shí)為B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，則還是建議盡快辦理過(guò)戶手續(xù)，以消除該瑕疵。此時(shí)不會(huì)認(rèn)為是自動(dòng)減資。
如果該房屋存在瑕疵（如被設(shè)定擔(dān)保、過(guò)戶存在障礙等），則母公司也可以選擇以現(xiàn)金置換該項(xiàng)瑕疵出資。如果既不能辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，也不能以其他方式補(bǔ)足該出資，則應(yīng)進(jìn)行減資處理。
（2）如果進(jìn)行減資處理，賬務(wù)處理如下：
母公司A的分錄是：借：固定資產(chǎn)1 800；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800。
子公司B的分錄是：借：固定資產(chǎn)清理1 800，累計(jì)折舊200；貸：固定資產(chǎn)2 000。借：實(shí)收資本2 000；貸：固定資產(chǎn)清理1 800，資本公積200。
030. 甲、乙兩公司合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，由甲主導(dǎo)，在甲下設(shè)分公司A，約定利潤(rùn)按比例2∶1分成。A尚在開(kāi)發(fā)前期，權(quán)益科目?jī)H一項(xiàng)：未分配利潤(rùn)（1 000萬(wàn)元）?，F(xiàn)在乙要求退出，雙方協(xié)商由甲付給乙5 000萬(wàn)元，作價(jià)依據(jù)是該項(xiàng)目預(yù)計(jì)利潤(rùn)中乙按比例應(yīng)享有的部分。
請(qǐng)問(wèn)：（1）如何看待這筆交易的實(shí)質(zhì)，是甲收購(gòu)乙的股份？還是A向乙提前分配利潤(rùn)，而由甲代付？
（2）如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答： （1）如果以后不管A分公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況如何，乙方現(xiàn)在取得5 000萬(wàn)元后都不再享有項(xiàng)目的權(quán)利和任何其他付出經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，那這個(gè)事項(xiàng)就不是提前分配利潤(rùn)。而且按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不能分配，因此不存在提前分配的問(wèn)題。
這筆交易的實(shí)質(zhì)可以看作甲收購(gòu)乙在合作項(xiàng)目中的份額。
（2）甲公司接受乙公司出資時(shí)記入負(fù)債類科目的，則償還金額超出該負(fù)債原賬面價(jià)值的部分視為籌資支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
031. 我公司由兩位股東出資設(shè)立，公司已經(jīng)經(jīng)營(yíng)一年，經(jīng)營(yíng)狀況良好，因此有第三方自愿入股。目前公司實(shí)收資本為80萬(wàn)元，無(wú)負(fù)債，前兩位股東欲以100萬(wàn)元作價(jià)，賣35%的股份給第三方，第三方需投入35萬(wàn)元，那我公司收到35萬(wàn)元現(xiàn)金后怎么處理呢？資產(chǎn)負(fù)債表上是否按100萬(wàn)元列實(shí)收資本？
答： 根據(jù)協(xié)議，新入股的第三方獲得35%的股權(quán)，那么第三方應(yīng)獲得的實(shí)收資本金額是：80×35%=28（萬(wàn)元）。另外的7萬(wàn)元記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。由于貴公司沒(méi)有增資，那么實(shí)收資本總額應(yīng)該還是80萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)該調(diào)整實(shí)收資本中的各股東明細(xì)賬。032. 關(guān)于貸款列報(bào)的問(wèn)題。A單位以抵押方式從B銀行取得2 000萬(wàn)元貸款，利率6%。然后A用2 000萬(wàn)元貸款辦理定期存單，質(zhì)押給B銀行取得2 000萬(wàn)元貸款，利率6%。A單位報(bào)表只將第一筆2 000萬(wàn)元貸款列示在短期借款中，第二筆2 000萬(wàn)元貸款列示在其他應(yīng)付款中。
請(qǐng)教：該業(yè)務(wù)應(yīng)如何在報(bào)表中列報(bào)？
答： A單位從B銀行分別取得了兩筆2 000萬(wàn)元的借款資金，只是分屬于抵押和質(zhì)押。由于A單位被占用的信貸額度是4 000萬(wàn)元，列為“其他應(yīng)付款”不能體現(xiàn)第二筆2 000萬(wàn)元貸款的實(shí)質(zhì)，建議全部列為借款。
033. A公司擬在外地設(shè)立一個(gè)新的子公司B，由于B尚在籌建，就以A公司的名義和C公司簽訂了一份廠房租賃合同（新建的廠房），約定了以下條款：①租賃期限為20年，租金每年上浮3.5%。②在租賃期限內(nèi)，雙方可以協(xié)商終止該合同，但終止合同的一方要賠償對(duì)方損失。③租賃期限滿，廠房的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，A公司也沒(méi)有購(gòu)買選擇權(quán)。
子公司B公司成立后，A、B、C三家公司簽訂了一個(gè)補(bǔ)充協(xié)議，約定由B公司承受原合同下A公司的一切權(quán)利義務(wù)，并約定以原來(lái)的20年租賃合同為總合同，B公司與C公司每年簽訂一份一年期新合同，合同其他條款不變。次年，B公司與C公司簽訂了一份新的一年期租賃合同。
現(xiàn)在有以下幾個(gè)問(wèn)題：①B公司能否認(rèn)定該租賃為融資租賃？②在簽訂一份新的一年期合同后，B公司應(yīng)如何處理，是按照經(jīng)營(yíng)租賃在20年的租賃期限內(nèi)以直線法確認(rèn)租賃費(fèi)用？還是單獨(dú)管理一年一簽的合同，不考慮直線法20年分?jǐn)偟挠绊懀?br />
答： （1）經(jīng)營(yíng)租賃是—項(xiàng)可撤銷的、不完全支付的短期租賃業(yè)務(wù)，融資租賃則不得隨意撤銷。如果該20年租約可以在中途協(xié)商終止，則不能判斷為融資租賃。
（2）B公司處理時(shí)，要考慮每年一簽的合同與原先的20年租約的關(guān)系。如果該20年租約有效，則應(yīng)把這些一年一簽的租約作為一個(gè)整體看待；反之，如果原20年租約失效，新租約之間沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的，則各租約之間互相獨(dú)立，不作為一個(gè)整體按直線法分?jǐn)傋饨稹?br />
034. 我公司是一家合資企業(yè)，2004年成立，股東分別為某香港企業(yè)（持股80%）和某中國(guó)自然人（持股20%），自然人股東在企業(yè)任職，香港企業(yè)與自然人股東存在一定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
由于企業(yè)從成立起一直沒(méi)有派發(fā)股東紅利，2012年底，公司董事會(huì)決定：對(duì)自然人股東在稅后利潤(rùn)里派發(fā)200萬(wàn)元的紅利，并按規(guī)定申報(bào)了20%的個(gè)人所得稅。而對(duì)香港法人股東未派發(fā)股東紅利。
近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我單位進(jìn)行了檢查，提出：企業(yè)派發(fā)股東紅利必須針對(duì)所有股東，不能僅對(duì)自然人派發(fā)紅利，而不對(duì)法人派發(fā)股東紅利。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：這份200萬(wàn)元的紅利應(yīng)該視為年終獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按工資征收個(gè)人所得稅，稅率為35%，企業(yè)在利用稅率差偷稅。
請(qǐng)問(wèn)：我們企業(yè)的行為有何不妥之處？稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)對(duì)嗎？
答： 由于貴公司是一家合資企業(yè)，根據(jù)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》第七十六條的規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定；（二）儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營(yíng)企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)；（三）按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤(rùn)，董事會(huì)確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營(yíng)各方的出資比例進(jìn)行分配。
因此，貴公司董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案很明顯不符合上述原則，同時(shí)這種分配方案影響了國(guó)家稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
035. 我公司下屬子公司A（獨(dú)立法人單位）欠其他公司1 500萬(wàn)元，經(jīng)法院判決，A公司將所屬一塊商業(yè)地塊（約5畝）作價(jià)1 500萬(wàn)元抵給了對(duì)方，請(qǐng)問(wèn)A公司須交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等嗎？
答： 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定，“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為?！?br />
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》 第二條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”
由上可知，A公司用商業(yè)地塊抵償債務(wù)，屬于有償轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
036. 公司總經(jīng)理去法國(guó)參加會(huì)展，回來(lái)時(shí)拿了很多法國(guó)的收據(jù)報(bào)賬，請(qǐng)問(wèn)這種收據(jù)可以入賬么？稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬和集團(tuán)審計(jì)會(huì)不會(huì)有問(wèn)題？
答： 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）的第三十三條，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證。
