三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
（一）換入資產(chǎn)成本以公允價值為基礎確定的情況
1．不發(fā)生補價
企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，不發(fā)生補價的，通常應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
2．發(fā)生補價
在發(fā)生補價的情況下，應當分別下列情況處理：
（1）支付補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
（2）收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
在以公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的情況下，不論是否收到補價，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，因換出資產(chǎn)的類別不同，應當作不同的處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號———收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
?。ǘQ入資產(chǎn)成本以賬面價值為基礎確定的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以公允價值計量條件的情況下，不發(fā)生補價的，企業(yè)應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本。發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：
1．支付補價方，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
2．收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理：
1．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
四、新舊比較與銜接
（一）新舊比較
非貨幣性資產(chǎn)交換與財政部2001年修訂的準則（下稱原準則）相比，主要有以下區(qū)別：
1．換入資產(chǎn)成本的計量基礎不同。原準則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性資產(chǎn)交換準則允許企業(yè)采用兩種計量基礎：對于具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應當按照與原準則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。
2．確認損益的原則不同。原準則規(guī)定，只有當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補價時，收到補價方才能將收到的補價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應交的稅金及教育費附加（不包括應交的增值稅和所得稅）之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計入當期損益。不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換、以及涉及支付補價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認損益。
非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質，所交換資產(chǎn)至少其中之一的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)一般應當按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或者所交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量時，企業(yè)應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的成本，不論是否支付補價，均不確認損益。
（二）新舊銜接
考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不應追溯調整，應當采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定。（
