經(jīng)濟全球化是當(dāng)前的一個特點，更是未來的發(fā)展方向?？鐕顿Y和國際化經(jīng)營已經(jīng)成為日常稅務(wù)管理必須面對的重點工作之一。原內(nèi)資稅法僅規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！蓖赓Y稅法也作了類似的原則性很強的規(guī)定。
但是，在實踐過程中，納稅人對關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的申報并沒有按照稅務(wù)機關(guān)的要求進行，稅務(wù)機關(guān)對涉及避稅活動管理和監(jiān)控的力度也比較薄弱，反避稅工作還停留在宣傳提醒多而檢查落實少的狀態(tài)。分析其原因，主要是法律的規(guī)范的力度不夠，雖然作為程序法的《稅收征管法》對關(guān)聯(lián)交易進行了比較具體的規(guī)范，但是作為主體法的企業(yè)所得稅法對征稅對象的運行過程沒有進行具體規(guī)定。所以，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅法的一些原則性規(guī)定進行管理就難以操作。
為了解決這個問題，新稅法大量增加了防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易避稅的內(nèi)容，加大了反避稅力度。新稅法以《特別納稅調(diào)整》作為專門的章節(jié)對有關(guān)事項進行了比較系統(tǒng)的規(guī)范：
對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進行了規(guī)范
1.以“獨立交易原則”來處理和分攤共同開發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的費用。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤。在這里需要注意的是，納稅人平時按照“獨立交易原則”歸結(jié)有關(guān)費用必須遵循以下原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（五）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
2.以“獨立交易原則”作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易準則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
3.對納稅人與設(shè)在國際避稅地企業(yè)的分配行為進行了規(guī)范。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于25％的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
對企業(yè)發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)性行為進行了規(guī)范
防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易、資本弱化等手段避稅，是近年來稅務(wù)當(dāng)局非常關(guān)注的課題，新稅法對此也有具體的闡述和規(guī)定：
1.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這個規(guī)定與現(xiàn)行稅規(guī)定是一致的，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】第084號）第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這個規(guī)定彌補了所得稅方面的立法空白，現(xiàn)行稅法中只有流轉(zhuǎn)稅方面有規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)【1997】第176號）文件規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金額予以沖減。
3.明確稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。這個規(guī)定將國家作為一個經(jīng)濟主體來看待，納稅人占用了國家的資金，同樣需要支付資金占用費。
對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理進行了規(guī)范
由于經(jīng)濟全球化等因素的影響，企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易已很普遍，按道理講企業(yè)間的經(jīng)濟往來都應(yīng)遵循獨立核算原則。但因不同企業(yè)間稅收負擔(dān)的不同，有些企業(yè)就會違背獨立核算原則利用關(guān)聯(lián)交易來減輕或免除應(yīng)承擔(dān)的稅負。這種趨勢已經(jīng)引起稅務(wù)機關(guān)的高度重視。新稅法順應(yīng)了這個客觀情況，對稅務(wù)機關(guān)的管理進行了立法，從而為稅務(wù)機關(guān)進行統(tǒng)一的避稅管理提供了法律依據(jù)。
1.明確納稅人配合稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進行管理的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
2.明確稅務(wù)機關(guān)在納稅人未配合管理的條件下可以實行強制管理的權(quán)利。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
3.明確納稅人可以利用預(yù)約定價的方法主動處理關(guān)聯(lián)交易，規(guī)避由于關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。
通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，新稅法專門對關(guān)聯(lián)交易、資本弱化等手段避稅作出了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)提早作出安排，時刻關(guān)注相關(guān)條款的變化，加大與稅務(wù)當(dāng)局溝通的力度，合理合法地做好納稅鑄劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險。
財會信報
